جامعة محمد البشير الإبراهيمي برج بوعريريج كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير المالية والمحاسبةالعلوم :قسم مذكرة مقدمة لاستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي تجاريةوعلوم والتسيير الميدان: علوم اقتصادية المالية والمحاسبة علوم شعبة: بة وجبايةمحاس التخصص: :ينتالطالب إعداد مروة مداني - آية قاسمي- بعنوان: دور الحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبية )دراسة حالة بمركز الضرائب برج بوعريريج( أعضاء لجنة المناقشة رئيسا أستاذ التعليم العالي عبد السلام عقون مشرفا أستاذ محاضر قسم ب سهام طالب حسين مناقشا أستاذ محاضر قسم ب خالد حروزي 2025-2024السنة الجامعية: شكر وعرفان الحمد لله والشكر لله على توفيقه في انجاز هذا العمل نتقدم بالشكر الجزيل بأسمى عبارات التقدير والامتنان لكل من ساهم في اتمام هذا العمل من قريب او من بعيد كما نخص بالذكر الاستاذة الدكتورة سهام طالب حسين على قبولها الاشراف على هذه المذكرة وعلى جميع توجيهاتها القيمة طيلة فترة الانجاز. الأساتذة محكمي الاستبيان وأعضاء لجنة المناقشة على قبولهم الإشراف على تصويب هذا العمل. ة الذين نهلنا من علمهم وتوجيهاتهم كما لا يفوتنا أن نتقدم بخالص الشكر والتقدير لكل الأساتذ القيمة خلال مسارنا الجامعي. إ هدإء الحمد لله الذي أكرم وأنعم وأتم .له الفضل أولاا وآخراا، ظاهراا وباطناا أهدي هذا النجاح لنفسي أولاا إلى والديّ العزيزين، أطال الله عمرهماو ومنّ عليهما بالصحة والعافية، وأخي، اللذين شدّ الله عضدي بهما وإلى أختي .كنتما العون والسند والملاذ الآمن مروة مدإني إ هدإء الحمد لله الذي بنعمته تتم الصالحات، حمدا كثيرا طيبا مباركا فيه أهدي هذا العمل إلى من احمل اسمه بكل فخر، والدي الصادقة سر نجاحي، والدتيإلى من كانت دعواتها إلى من خاضت غمار البحث والتحدي، نفسي إلى سند الحياة ومستقر الوجدان، أختاي إلى كل من أحب راجية من المولى عزَّ وجلَّ أن يتقبله خالصا آية قاسمي ............................................................................................ قوائم المذكرة I الملخص: لضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبية، باعتبارها إطار يعزز من مبدأ الشفافية، هذه الدراسة إلى إبراز دور الحوكمة ا تهدف ل تحسين جودة دارة الضريبية، كما تساهم في بناء علاقة قوية بين الإدارة والمكلفين بالضريبة من خلاوالمشاركة في الإالعدالة، المساءلة، القدمة لهم. الخدمات الضريبية تم اعتماد المنهج الوصفي التحليلي لتأطير الجانب النظري، إلى جانب استخدام منهج استقصائي في لتحقيق أهداف الدراسة .ركز الضرائب لولاية برج بوعريريجل في استبيان ميداني موجّه لعينة من موظفي مالجانب التطبيقي، تمثّ م في تعزيز أداء الإدارة الضريبية من خلال مبادئها وصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج، من أبرزها أن الحوكمة الضريبية تساه ن من كفاءة الموارد البشرية سِّّ .، وتفعّل رقمنة الإدارة الضريبيةوآلياتها التي ترفع من التحصيل الضريبي، وتحح مركز الضرائب يبية،ر ، أداء الإدارة الضالحوكمة الضريبية ، آلياتالحوكمة الضريبية الكلمات المفتاحية: الحوكمة الضريبية، مبادئ .ب.ب.ع ABSTRACT: This study aims to highlight the role of tax governance in improving the performance of tax administration, as it provides a framework that enhances the principles of transparency, accountability, and participation in tax management. It also contributes to building a strong relationship between the tax administration and taxpayers, with the goal of improving the quality of tax services. To achieve the objectives of the study, a descriptive-analytical approach was adopted to frame the theoretical aspect, in addition to an empirical approach applied through a field questionnaire directed at a sample of employees at the Tax Center of Bordj Bou Arreridj Province. The study reached several findings, the most important of which is that the principles of tax governance help enhance the performance of the tax administration by improving the efficiency of human resources. Moreover, governance mechanisms such as digitalization and oversight contribute to achieving the objectives of the tax administration and ensuring taxpayer satisfaction. Keysword: Tax governance, principles of tax governance, mechanisms of tax governance, tax administration performance, Tax center of Bordj Bou Arreridj ............................................................................................ قوائم المذكرة II المـحـتــويـــات فهرس الصفحة العنوان - إهداء - شكر وعرفان - ملخص الدراسة I قائمة المحتويات II قائمة الجداول III قائمة الأشكال IV قائمة الملاحق ج-ب-أ مقدمة 02 الفصل الأول: الإطار النظري للدراسة 03 لحوكمة الضريبيةالإطار المفاهيمي لالمبحث الأول: 03 المطلب الأول: مدخل للحوكمة الضريبية 06 المطلب الثاني: أهمية وأهداف الحوكمة الضريبية 08 المطلب الثالث: مبادئ وابيات الحوكمة الضريبية 15 داء الإدارة الضريبيةلأ الإطار المفاهيمي المبحث الثاني: 15 ةالمطلب الأول: مفاهيم أساسية حول الإدارة الضريبي 16 المطلب الثاني: مفاهيم أساسية حول أداء الإدارة الضريبية 20 المطلب الثالث: تقييم أداء الإدارة الضريبية بالاعتماد على بطاقة الأداء المتوازن 24 المبحث الثالث: الدراسات السابقة 24 الرسائل الجامعية باللغة العربيةالمطلب الأول: 25 الثاني: المقالات العلمية باللغة العربية المطلب 26 المطلب الثالث: الدراسات السابقة باللغة الاجنبية 30 الفصل الثاني: الإطار التطبيقي للدراسة 32 المبحث الأول: نظرة عامة عن مركز الضرائب بولاية برج بوعريريج ............................................................................................ قوائم المذكرة III 32 ج بوعريريجالمطلب الأول: التعريف بمركز الضرائب لولاية بر 33 المطلب الثاني: الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب 37 تحليل الاحصائيات والبيانات المبحث الثاني: 37 العناصر الأساسية للدراسةالمطلب الأول: 40 المطلب الثاني: تحليل الاحصائي والوصفي للدراسة 47 الإطار الاختباري للدراسة المبحث الثالث: 47 المطلب الأول: تحليل نتائج إجابات العينة حول متغيرات الدراسة 54 المطلب الثاني:اختبار فرضبات الدراسة ودراسة العلاقة بين المتغيرين 59 الخاتمة 61 قائمة المراجع 64 الملاحق ............................................................................................ قوائم المذكرة IV الجداول فهرس الصفحة عنوان الجدول رقم الجدول 25 قارنة بين هذه الدراسة والرسائل الجامعية باللغة العربيةالم (01-01) 26 المقارنة بين هذه الدراسة والمقالات العلمية باللغة العربية (01-02) 28 المقارنة بين هذه الدراسة والدراسات السابقة باللغة الأجنبية (01-03) 38 مكونات الاستبيان (02-01) 40 والصدقثبات اختبارنتائج (02-02) 41 نتائج اختبار ثبات وصدق كل محور من محاور الاستبيان (02-03) 41 نتائج اختبار التوزيع الطبيعي لمتغيرات الدراسة (02-04) 42 توزيع أفراد العينة حسب الجنس (02-05) 43 توزيع أفراد العينات حسب المؤهل علمي (02-06) 44 الخبرة توزيع أفراد العينة حسب سنوات (02-07) 45 توزيع أفراد حسب الوظيفة (02-08) 46 توزيع أفراد العينة حسب التخصص (02-09) 47 الحوكمة الضريبيةلمحور عينة الدراسة لإجاباتالتحليل الوصفي (02-10) 49 عينة الدراسة حول محور أداء الإدارة الضريبية لإجاباتالتحليل الوصفي (02-11) عينة الدراسة حول محور دور الحوكمة الضريبية في لإجاباتالوصفي التحليل (02-12) تحسين أداء الإدارة الضريبية 52 54 المحسوبة لمحور الحوكمة الضريبية T قيمة (02-13) 55 المحسوبة لمحور أداء الإدارة الضريبية T قيمة (02-14) 56 سين أداء الإدارة الضريبيةالمحسوبة لمحور دور الحوكمة الضريبية في تح Tقيمة (02-15) 57 بين الحوكمة الضريبية وأداء الإدارة الضريبية الارتباطتحليل (02-16) 58 تحليل الانحدار لقياس أثر الحوكمة الضريبية على أداء الإدارة الضريبية (02-17) ............................................................................................ قوائم المذكرة V شكالالأ فهرس الصفحة عنوان الشكل رقم الشكل 33 الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب برج بوعريريج 01 42 أعمدة بيانية لتوزيع العينة حسب متغير الجنس 02 43 أعمدة بيانية لتوزيع العينة حسب متغير المؤهل العلمي 03 44 تمثيل أفراد العينة حسب سنوات الخبرة 04 45 وزيع العينة حسب متغير الوظيفةتلأعمدة بيانية 05 46 توزيع العينة حسب متغير التخصصلأعمدة بيانية 06 ............................................................................................ قوائم المذكرة VI الملاحق فهرس الصفحة الملحقعنوان الملحقرقم 68 قبل التحكيم الاستبيان 01 72 الأساتذة المحكمين 02 73 الاستبيان بعد التحكيم 03 77 دق وثبات أداة الدراسة )ألفا كرونباخ(نتائج اختبار ص 04 78 نتائج اختبار التوزيع الطبيعي 05 78 خصائص العينة 06 80 الاستبياننتائج المتوسط الحسابي والانحراف المعياري لكل عبارة من محاور 07 one sample T- test 81نتائج اختبار 08 83 نتائج معامل الارتباط بيرسن 09 83 معامل الانحدارنتائج 10 مقدمة .................................................................................................. مقدمة ~ أ ~ يتطلب تحقيق أهداف النظام الضريبي وجود إدارة ضريبية عالية الأداء، باعتبارها الجهة المسؤولة عن تطبيق القوانين لكن تبقى هناك العديد من التحديات و ،بالتالي عن تحقيق أهداف النظام الضريبيو والتشريعات الضريبية بكفاءة ونزاهة ولمواجهة تلك رتها على تحقيق أهدافها بفعالية،أمام كفاءتها وتحد من قد اتقف عائقو الإدارة الضريبيةتواجه التي التحديات، اعتحبرت الحوكمة الضريبية أحد أهم السبل التي تساعد الإدارة الضريبية على رفع أدائها لتحقيق الأهداف الحد من العوائق التي تواجهها.و المرجوة فلقد جاءت الحوكمة ، الشركات فهوم حوكمةلم امتدادنوعا ما فهو وكمة الضريبية مفهوم حديث النشأة تعد الح تهدف إلى ضمان فعالية التي وآلياتالضريبية كأفضل حل لضمان التسيير الصحيح للإدارة الضريبية من خلال مبادئها ية مجرد الكفاءة، ليعمل كأداة للحد من المشاكل التي تواجه الإدارة الضريبية، كما يتجاوز دور الحوكمة الضريب وكفاءة أداء .الإدارة الضريبية، وإرساء البعد الأخلاقي في الممارسات الضريبية، مما يؤدي إلى نظام ضريبي أكثر عدلة ونزاهة إشكالية الدراسة: في السؤال الرئيسي التالي: دراسةال إشكاليةعلى ضوء ما سبق تمحورت ؟ضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبيةال الحوكمة مساهمةمدى ما وبغية الوصول إلى فهم واضح لها، تم طرح الأسئلة الفرعية التالية: شكاليةمن أجل معالجة وتحليل هذه الإ ؟كيف يتم تطبيق الحوكمة الضريبية على مستوى إدارة الضرائب - ؟تماد عليها لتقييم أداء مركز الضرائب ببرج بوعريريجعماهي أهم المؤشرات التي يتم الإ - ؟بمركز الضرائب ببرج بوعريريجالحوكمة الضريبية على الرفع من أداء الإدارة الضريبية تأثرّأي مدى لىإ - الدراسة: فرضيات فرضيات التالية: الدراسة تمت صياغة ال إشكاليةمن ثم الإجابة على للإجابة عن الأسئلة المطروحة السابقة و يتم تطبيق الحوكمة الضريبية على مستوى إدارة الضرائب عبر تبني آلياتها ومبادئها المختلفة؛ - ؛مؤشرات مالية وغير ماليةعلى بالاعتماد أداء مركز الضرائب ببرج بوعريريج يتم تقييم - عند على مستوى مركز الضرائب ببرج بوعريريج يةتحسين أداء الإدارة الضريب على هناك تأثير إيجابي للحوكمة الضريبية - .0.05مستوى دلالة .................................................................................................. مقدمة ~ ب ~ أهمية الدراسة: باشر على الم هاتأثير و ،أهميتهاو الحوكمة الضريبية على موضوعلكونها جاءت لتسلّط الضوء تكمن أهمية الدراسة حيث أن الحوكمة الضريبية حاليا .وةعبر تحقيق الإيرادات الجبائية المرج الاقتصاد الوطني وجذب الاستثمار الأجنبي لتفعيل الحصيلة الضريبية. الإدارة الضريبيةأصبحت من أهم السبل التي تؤدي إلى رفع أداء أهداف الدراسة: :لىهدفت هذه الدراسة إ ؛التعرف على الحوكمة الضريبية أهميتها، ومبادئها - ؛التعرف على آليات الحوكمة الضريبية - .لحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبيةإبراز دور ا - منهج الدراسة: ما في إطار هذا البحث ومن أجل معالجة إشكالية موضوع الدراسة تم الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي، الاعتماد على تم، كما الحوكمة وأداء الإدارة الضريبيةمن خلال عرض أهم المفاهيم الأساسية حول ، يتناسب مع الدراسة لإجابة اطرح مجموعة من الأسئلة لمحاولة في معالجة الفصل التطبيقي من خلال SPSSستخدام برنامج بإوالاستبيان .أداء الإدارة الضريبية في تحسينالحوكمة الضريبية المتمثلة في تحديد دورعلى الإشكالية المطروحة و :ما يليتتمثل في حدود الدراسة: تحسين أداء الإدارة الضريبية الحوكمة الضريبية ودورها في تتعلق هذه الدراسة بالتعرف على وعية:الحدود الموض - من خلال التركيز على المبادئ الأساسية للحوكمة مثل الشفافية، والمساءلة، والكفاءة، والياتها ومدى انعكاسها على .ت، رضا المكلفين، والحد من التهرب الضريبيكتحصيل الإيرادات، جودة الخدما مؤشرات أداء الإدارة الضريبية التطبيقي ، أما الجزء2024منتصف شهر ديسمبرتم الشروع في الجزء النظري لهذه الدراسة في :الحدود الزمنية - بحيث تمثل الفترة الممتدة من بداية توزيع أول استبيان الى غاية 2025 مايفي أواخر شهر لهذه الدراسة تم العمل عليه .لام آخر استبيان ومن ثم تحليله والتوصل إلى النتائجاست ن على مستوى مركز تتعلق هذه الدراسة بالجزائر كونها تضمنت المسح عن طريق الاستبيا لحدود المكانية:ا - ولاية برج بوعريريج.بالضرائب بولاية برج مركز الضرائب ظفيا على أسئلة الاستبيان وهم مو تتمثل في أفراد العينة الذين أجابو : لحدود البشريةا - بوعريريج. .................................................................................................. مقدمة ~ ج ~ :أسباب اختيار الموضوع :هناك عدة أسباب لاختيار هذا الموضوع منها ما هو ذاتي وما هو موضوعي نوجزها فيما يلي ؛سة موضوع حديث ومهم في عصرنا هذافي درا الرغبة - ؛ضرورة تطبيق الحوكمة الضريبية في الإدارة الضريبية - .للأبحاث المستقبلية ولجعله مرجعاالمكتبة الجامعية اجل اثراء الطموح من - :صعوبات الدراسة ؛قلة المراجع التي لها صلة مباشرة بالموضوع - ؛صعوبة التحكم في الأدوات الإحصائية لدراسة وتحليل الاستبيان- ضيق الوقت لإكمال الفصل التطبيقي._ هيكل الدراسة: نظري للموضوع، طار الإلى فصلين، الفصل الأول يتضمن الإة المطروحة قسمنا هذه الدراسة للإجابة على الإشكالي المفاهيمي لكل من الحوكمة الضريبية وأداء الإدارة الإطارلى الأولين إ تم تطرق في المبحثين، ثلاث مباحثحيث قسم إلى الضريبية، أما المبحث الثالث فقد تطرقنا فيه إلى الدراسات السابقة. ، المبحث الأول تم فيه ثلاث مباحث، حيث تم تقسيمه إلى فتطرقنا إلى الدراسة التطبيقيةأما في الفصل الثاني أما في ،SPSSات والبيانات المتحصل عليها من برنامج قمنا بتحليل الإحصائي أما المبحث الثاني، تقديم مركز الضرائب التي كما تم في النهاية إعداد خاتمة الدراسةستقصائية، ري للدراسة الاالثالث فقد تطرقنا إلى الإطار الاختباالمبحث ا تم صياغة آفاق الدراسة.وأخير ، متبوعة بجملة من الاقتراحات المستنتجة،تضمنت نتائج الفصلين الفصل الأول: للدراسة النظري طارالإ ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 2 ~ تمهيد: التوجه نحو التسيير الفعّال التركيز على من خلال شهدت العقود الماضية تحولا ملحوظا في الفكر الاقتصادي المفهوم وما يحمله في حيث أن هذا، والاقتصادالجباية ذو أهمية كبيرة في عالمة لحوكمة الضريبيامفهوم ليصبح للجباية لدوره نظراالأهمية؛ غاية التركيز على تطبيقه في، أصبح ... الخ والمشاركة ،المساءلة، و العدالةطياته من مبادئ جوهرية مثل ، ومساعدة الإدارة الضريبية في تحقيق أهدافها والارتقاء بأدائها لاسيما الفعال في ضمان شفافية النظام الضريبي وعدالته من جانب الكفاءة والفعالية، ومن خلال هذا الفصل سيتم التطرق إلى أهم الأسس النظرية للحوكمة الضريبية وأداء ما يلي: افة إلى عرض بعض الدراسات السابقة للموضوع، من خلالالإدارة الضريبية، إض حوكمة الضريبية؛لل الإطار المفاهيمي المبحث الأول: - داء الإدارة الضريبية؛لأ الإطار المفاهيميالمبحث الثاني: - .دراسات السابقةال: لثالمبحث الثا - ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 3 ~ لحوكمة الضريبيةالإطار المفاهيمي لالمبحث الأول: السنوات الأخيرة تعقدا متزايدا في الوسط الاقتصادي محليا ودوليا، مما دفع الدول للبحث عن حلول تشهد تطبيق الحوكمةزيادتها. هذا التحدي عزز الاهتمام بـعن والبحث ،عائداتها الضريبيةوبالأخص لحماية مواردها المالية، الجهة أن هذه الأخيرةوباعتبار ، الإدارة الضريبية أداءترفع كفاءة التي تمثل مجموعة من المبادئ والممارسات التي ،الضريبية يساهم بشكل جوهري في الضريبية التنفيذية المسؤولة عن جمع الإيرادات الضريبية، فإن تحسين أدائها من خلال الحوكمة .الحفاظ على موارد الدولة واستقرارها المالي مدخل للحوكمة الضريبيةالمطلب الأول: التهرب مكافحة الضريبي، الامتثالتحقيق ه الأنظمة الضريبية في مختلف أنحاء العالم تحديات متزايدة تتعلق بتواج الشفافية،هذا ما أدى إلى ضرورة مواجهة هذه التحديات من خلال إرساء دعائم الضريبي، والتقليل من التجنب الضريبي في وزيادة الثقةضمن حماية حقوق الأطراف ذات العلاقة ت تيريبية الإطار الحوكمة الض والمساءلة تحت العدالة، الإفصاح، .الضريبيالنظام نشأة الحوكمة الضريبية أولا: تطوّر مفهوم الحوكمة نتيجة العديد من الأسباب والتي على رأسها انفصال الملكية عن الإدارة، وتعقيد التعاملات الفردية قديما وصولا إلى ظهور الشركات والتي من أهمها شركات المساهمة التجارية التي كانت تتم على مستوى المؤسسات التشابك مع ظهور العديد من الأزمات المالية التي شهدها العالم، حيث اعتبرت ز معاملاتها التجارية بالتعقيد و التي تتمي اف كل من دف إلى توحيد أهدالحوكمة الحل الأمثل لهذه الأزمات، والاختلاسات، والتجاوزات التي حدثت لأنها ته 1جعلها تتوحّد نحو تحقيق أهداف الشركات وضمان استمراريتها.المساهمين والمسيرين و إن ظهور الحوكمة الضريبية راجع إلى الدور الفعال الذي تلعبه الإدارة الضريبية في تمويل اقتصاديات نتيجة اعتراف الاتحاد الأوروبي بالروابط أول مرة كمصلح متفرد ظهرت حيثالدول وتحقيق أهدافها المرجوة، (، تحت عنوان Deborah Brautigamالتي تجمع بين الإخضاع الضريبي والحوكمة، وذلك نتيجة لمقال الباحثة ) "Taxation and Governance in Africa: Take a Second Look" 1991الصادر في سنة ، العلاقة بين الضرائب وبناء الدولة في قارة إفريقيا، مشيرة إلى أن الضرائب ليست مجرد وسيلة والذي أظهرت من خلاله عريريج، طالب حسين سهام، حوكمة الشركات: مطبوعة موجهة لطلبة السنة الأولى ماستر، تخصص محاسبة وجباية، جامعة محمد البشير الإبراهيمي برج بو 1 .5، ص5202تجارية وعلوم التسيير، سلسلة المطبوعات الجامعية المحكمة، الجزائر، كلية العلوم الاقتصادية وال ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 4 ~ لجمع الإيرادات، بل تحعد أداة مهمة لتعزيز الحوكمة وبناء مؤسسات دولة فعّالة، كما أنها حللّت شروط تعزيز المساءلة 1الحكومة وإدارتها المالية، وبالتالي فقد توصلت إلى أن الضرائب محفز للحوكمة الرشيدة.والمشاركة والشفافية المتعلقة بأداء انعكس بعدها الاهتمام الأكاديمي المتزايد بموضوع الحوكمة الضريبية في دراسات الباحث الاقتصادي المتخصص في جابتها للمواطنين تتطلّب وجود ، حيث أقر بأن مساءلة الدول واست1992( سنة Charles Tillالسياسة الضريبية ) قوانين تشجّع على الحوار والتفاوض بشأن الضرائب والسياسات العامة للدولة، حيث نظر للضرائب على انها أداة ربط بين الدولة والمجتمع، فبمقابل تمويل الدولة بالضرائب يجب على هذه الأخيرة تقديم الخدمات اللازمة للمكلفين والاستجابة 2ة.هم، وتعد هذه الرؤية تعبيرا جوهريا عن مفهوم الحوكمة الضريبيلكل مطالب مجهودات صندوق النقد الدولي في تطوير الحوكمة الضريبية من خلال إصداره كما ساهمت ، والذي يعتبر أداة التقييم التشخيصي للإدارة الضريبية، 2015الذي تم اعتماده رسميا في سنة * TADATلنموذج مؤشر. يعتبر هذا النموذج أداة لتعزيز الحوكمة الضريبية 32مجالات و 9أداء الإدارة الضريبية من خلال أين يسعى لتقييم عبر تقديم تقييم شامل وموضوعي لأداء الإدارة الضريبية لتحديد نقاط القوة والضعف في النظام الضريبي بهدف مساعدة بية فعّالة تضمن تحسين أداء الإدارة الضريبية وتعزيز الشفافية الحكومات والمنظمات الدولية على تصميم برامج إصلاح ضري 3والمساءلة والثقة. ، والتي تم إصدار التقارير النهائية لها **BEPSبإطلاق خطة مشروع 2013في سنة OECDمنظمة قامت نخفضة أو معدومة تطرقت فيها إلى إشكالية تأكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح إلى ولايات م ، حيث2015في سنة الضرائب، ما يؤدي إلى تخفيض التحصيل الضريبي، إذ يهدف هذا المشروع إلى تعزيز الشفافية، والامتثال الضريبي، وضمان فعالية التحصيل الضريبي، وسد الثغرات في الأنظمة الضريبية العالمية، وبالتالي فهذا المشروع يعتبر توجها عالميا ضريبية الدولية.لتحسين وتفعيل الحوكمة ال ا سبق نجد أن الحوكمة لا تتطور من خلال الإصلاحات السياسية فقط، بل تحتاج إلى وجود علاقة مالية متينة مم .بين الدولة والمجتمع، حيث تعتبر الضريبة الرابط الأساسي بينهما ، أطروحة دكتوراه، تخصص محاسبة، جامعة الجزائر -دراسة ميدانية لناحية سطيف –مريم بوعمامة، دور تطبيق الحوكمة في إدارة الضرائب لتفعيل الرقابة الجبائية 1 .17، ص 2024/2025، 3 * Tax Administration Diagnostic Assessment Tool. 2المرجع نفسه، ص 17. 3 https://www.tadat.org, 27/03/2025, 23 :47. *TADAT : Tax Administration Diagnostic Assessment Tool. ** BEPS : Base Erosion and Profit Shifting. ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 5 ~ ثانيا: تعريف الحوكمة الضريبية ذلك إلى الأهمية الجوهرية التي ثة في المجال المالي والمحاسبي، ويعودتعتبر الحوكمة الضريبية أحد أهم المفاهيم الحدي ونظرا لهذا الدور الحيوي، يصبح تطوير وتحسين أداء هذه تكتسبها المؤسسات الضريبية في تحقيق التنمية الاقتصادي. عليه سيتم التطرق إلى و ، المؤسسات أمرا ضروريا، وذلك عبر ضمان مصالح وأهداف كل الأطراف المتعاملة فيها ومعها مفهوم الحوكمة من خلال ما يلي: لضمان وأدائها وممارساتها الضريبيةلسلوك الإدارة والإجراءات المنظمةتلك القواعد " بأنها:تعرف الحوكمة الضريبية والمساءلة، عيل الرقابةوتف وتوفير الشفافيةبين المتعاملين معها لتحقيق العدالة وزيادة الثقة والارتقاء به،حسن سير العمل 1" للدولة.في النظام الضريبي وزيادة الثقةأهداف التشريع الضريبي وذلك لتحقيق باتساق لضبط مجموعة من المبادئ والأسس والقواعد والإجراءات التي تعمل" بأنها:الضريبية أيضا الحوكمةتعرف والمحافظة على أموال الدولة من المصالح،ين الأطراف أصحاب أداء الإدارة الضريبية وتوفير قدر من المصداقية بينها وب 2".الضياع وفرض المسائلة على جميع العاملين في حالة الإخلال بتلك القواعد التالية:يمكن التعبير عن مفهوم الحوكمة الضريبية في النقاط السابقين،وعلى ضوء التعريفين  ؛عمل الإدارة الضريبية تعزز والإجراءات التيمجموعة من المبادئ هي  ؛والعدالةالمساءلة الشفافية،ترتكز على  ؛ةوالإدارة الضريبيتهدف إلى تنظيم العلاقة بين المكلف  ؛الضريبيلتحقيق أهداف النظام .ثالثا: أطراف الحوكمة الضريبية تتمثل أطراف الحوكمة الضريبة فيما يلي: .التشريع الضريبي:1 بأنه:" كافة القوانين والتعليمات والأنظمة التي تسن لفرض الضريبة وحصرها والتي تنظم يعرّف التشريع الضريبي 3عمل الادارة الضريبية والمتعاملين معه." سبتمبر ، 14، العدد 2ضريبية ومعوقات تطبيقها، مجلة جامعة الأنبار للعلوم القانونية والسياسية، المجلد ناهدة عبد الغني محمد، سعدية مجيد ياسين، الحوكمة ال 1 . 390، ص 2024 ، مجلة -دراسة ميدانية لعينة من مديريات الضرائب في الجزائر-آدم حديدي، أم الخير حمودة، دور الحوكمة الضريبية في الحد من التهرب والغش الضريبي 2 .214، ص 2019، خاص، جانفي1، العدد 3قريزي للدراسات الاقتصادية والمالية، المجلد الم ة بسكرة"، مجلة بشير بن عيشى، عمار بن عيشى، "دور اليات الحوكمة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة من وجهة نظر العاملين بمديرية الضرائب لولاي 3 .58، بسكرة، الجزائر، ص2022، جوان 1، العدد10الاقتصاد والتنمية، المجلد ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 6 ~ المجتمع الضريبي:.2 نه:" كافة الأشخاص الطبيعيين مثل الأفراد المكلفين بدفع الضريبة والمحامين والمستشارين يعرف المجتمع الضريبي بأ والمحاسبين، بالإضافة إلى مدققي الحسابات والأشخاص الاعتباريين من شركات مساهمة عامة أو خاصة أو الضريبين 1شركات تضامن أو توصية بسيطة ممن يتعاملون مع الإدارة الضريبية." لإدارة الضريبية: .ا3 رها المهم في تمويل خزينة ت الدولة المدرة للأموال بسبب دو ادار إهي احدى اهم "تعرف الإدارة الضريبية بأنها: أنه إذا كانت Gill)ويرى )الدولة، فهي الجهة المسؤولة عن تطبيق القوانين والتشريعات الضريبية وتحصيل الضرائب." فإن المبلغ الفعلي للضرائب المتدفقة إلى الخزينة ،السياسة الجبائية والقوانين الجبائية تخلق إمكانية لزيادة الإيرادات الجبائية وأضاف أن ضعف الإدارة الضريبية يؤدي إلى عدم ،كفاءة وفعالية الإدارة الضريبيةالعمومية يعتمد إلى حد كبير على رامجها كفاية التحصيل الضريبي ومن ثمة تقلص غلاف الموارد الميزانية، مما يؤثر على قدرة الحكومة في تنفيذ سياستها وب 2"وتوفير الخدمات العمومية. : أهمية وأهداف الحوكمة الضريبيةالمطلب الثاني .: أهداف الحوكمة الضريبيةأولا تسعى الحوكمة الضريبية إلى تحقيق مجموعة من الأهداف، والتي تتمثل فيما يلي:  ؛اري والمالي في الإدارة الضريبيةمحاربة الفساد الإد  ؛فصاح لجميع الأطراف ذات العلاقةتوفير الشفافية والإ  ؛ثقة المكلفين في المشرع الضريبي تشريعات الضريبية بما يتوافق مع ظروف المجتمع لتعزيزضمان عدالة ال  ؛دارة الضريبيةتفعيل نظام الرقابة الداخلية للإ  ؛ضمان الرقابة الجبائية الفعالة  ؛تحسين أداء الإدارة الضريبية  ؛من ظاهرة التهرب الضريبيالحد  ؛ة الالتزام الطوعي وتقليل المنازعات الضريبيةرفع مستوى الوعي الضريبي عبر غرس ثقاف .58المرجع نفسه، ص 1 ، 2019-2018، 3الجبائية في تمويل التنمية المستدامة في الجزائر، أطروحة دكتوراه، تخصص مالية ومحاسبة، جامعة الجزائر بن صوشة سارة، دور الحوكمة 2 .57ص ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 7 ~  ؛الضريبية من خلال إعادة هيكلتها تحديث الإدارات  ؛العملية لأعوان الإدارة الضريبيةتعزيز الجوانب العلمية و  ة لضريبة وأعوان الإدار تحسين وتفعيل الخدمات الإلكترونية للإدارة الضريبية لتوفير الوقت والجهد لكل من المكلفين با ؛الضريبية  ضمان الإفصاح عن أوجه صرف الحصيلة الضريبية لتمكين المكلفين من معرفة مساهمتهم في التنمية الاقتصادية .تحفيزهم على الوفاء بالتزاماتهم والاجتماعية وبالتالي .أهمية الحوكمة الضريبية :ثانيا الضريبية، ويترتب على ذلك خلق والإدارةة تعتمد الحوكمة الضريبية على تنظيم العلاقات بين المكلفين بالضريب الشفافية والعدالة في تطبيق القانون الضريبي والتعليمات المرافقة له، حيث تعتبر الحوكمة الضريبية ذات أهمية كبيرة لأطراف طرف وفق ما العلاقة الضريبية المتمثلين في المكلفين، المجتمع والإدارة الضريبية، حيث يمكن عرض أهميتها من ناحية كل 1يلي: .أهمية الحوكمة الضريبية بالنسبة للمكلف:1 عكس عليه نتائج تطبيق الحوكمة الضريبية نيعتبر المكلف المستهدف الرئيسي للحوكمة الضريبية، والطرف الذي ت بصورة مباشرة، ولهذا فإن أهمية الحوكمة الضريبية بالنسبة للمكلفين تكمن في تحقيق ما يلي:  ؛لثقة والاطمئنان لدى المكلف حول عدالة الإدارة الضريبيةتعزيز ا  ؛الحد من تعسف الإدارة الضريبية في استخدام سلطتها على المكلفين  ؛المكلف أداء التزاماته الضريبيةتبسيط الإجراءات مما يسهل على  ّ؛ع المكلفين على الامتثال الطوعيخلق بيئة تشج  قوقهمالمكلفين من التمتع بجميع حتمكين. :.أهمية الحوكمة بالنسبة للإدارة الضريبية2 إن التطبيق السليم لمبادئ وآليات الحوكمة الضريبية يساعد على خلق بيئة عمل مناسبة تعمل على تحقيق أهداف الإدارة الضريبية، حيث تكمن أهمية الحوكمة الضريبية فيما يلي:  ؛لعمللإدارة الضريبية بأخلاقيات اضمان التزام أعوان ا على الخطر الضريبي في الشركات المساهمة العامة الفلسطينية، رسالة ماجستير، تخصص المنازعات أحمد عبد الرؤوف محمد برهوش، أثر حوكمة الإدارة الضريبية 1 . 7، 6، ص 2021/2022الضريبية، جامعة النجاح الوطنية، نابلس، ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 8 ~  ي تمكين الموظفين من أداء واجباتهم بكفاءة، مع ضمان توفّرهم على المرونة اللازمة في تطبيق القوانين الضريبية مما يؤد ؛إلى رفع أداء الإدارة الضريبية  ها لتالي تحقيقها لأهدافتفعيل نظام الرقابة الداخلية مما يضمن السير الحسن للعمليات الداخلية للإدارة الضريبية وبا ؛المرجوّة  ؛خفض مستوى المنازعات الضريبية  ؛التقليل من التهرب الضريبي  رفع مستوى الحصيلة الضريبية. .أهمية الحوكمة بالنسبة للمجتمع: 3 1تمتد أهمية الحوكمة إلى المجتمع ككل من خلال ما يلي:  ؛الممارسات المختلفة وتعزيز الثقةمحاربة الفساد الإداري والمالي وضبط  ؛ذب المزيد من الاستثمارات المهمةضمان الإفصاح والشفافية مما يؤدي إلى الحفاظ على أموال الدولة وج  ؛مر الذي يحقق العدالة المجتمعيةالتأكد من التطبيق الفعلي للقوانين والأنظمة واللوائح مما يضمن حقوق المجتمع الأ  ومؤثر في اتخاذ القرار الضريبية جميعهم لأن يكون لهم صوت مسموعتحقيق المشاركة المجتمعية وتمكين الأفراد في المجتمع. : مبادئ وآليات الحوكمة الضريبيةلثالمطلب الثا .الضريبية وكمة: مبادئ الحأولا وتعزيز النظام ومنع الفسادتعتبر مبادئ الحوكمة الضريبية نقاط مرجعية تنظيمية تعمل كضوابط لتحقيق العدالة فيما يلي: ذه المبادئوتتمثل هالضريبي، :وجود إطار فعال للحوكمة الضريبية .1 فلا يجوز فرض الضريبية،يكون متوافقا مع القوانين الضريبية أنينص هذا المبدأ على أنه يجب على إطار الحوكمة زعات المتوقعةضريبة أو تحديد كيفية تطبيقها أو تحصيلها أو الفصل في مختلف الإجراءات الخاصة بالرقابة عليها أو المنا بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يكون هناك توزيع واضح ودقيق للمسؤوليات والمهام بين 2.منها دون سند قانوني 1 الضريبي.مختلف الجهات المعنية بتطبيق النظام )بتصرف(.393، 392ناهدة عبد الغني محمد، سعدية مجيد ياسين، المرجع السابق، ص، 1 .24 مريم بوعمامة، المرجع السابق، ص 2 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 9 ~ به ومتوافقا مع البيئة المحيطة لضمان التطبيق الفعال للحوكمة يجب أن يكون إطار الحوكمة الضريبية متناغماو يحدّد بوضوح توزيع أنو ، هذا ما يضفي عليه طابع الشرعيةانون و أي أن يعمل تحت سيادة الق( )القوانين والتشريعات المتمثلين الإدارة الضريبية، بهدف الحفاظ على حقوق الأطراف ذات العلاقة داخل بين الجهات الفاعلة المسؤوليات والمهام ، وبهذا الشكل التالي سوف تعمل ن هنالك إلتزام بأخلاقيات العمليجب أن يكو كما ،في الإدارة الضريبية والمكلفين .وتحقيق أهداف النظام الضريبي وازيالإدارة الضريبية على القضاء على السوق الم بعد تحقق مبدأ الإطار الفعّال يصبح التطرق إلى مسؤوليات مجلس الإدارة أمرا ضروريا كما يلي؛ رة:مسؤوليات مجلس الإدا. 2 ، حيث والمجتمع وبين المكلفينأداة ربط بينه وهي تشكّلتعتبر الإدارة الضريبية جزاء لا يتجزأ من النظام الضريبي وبالتالي فكل إدارة ضريبة والولائية،منها العديد من المديريات الجهوية والتي تتفرعّ وزارة الماليةالضريبية تنبثق من دارةالإ أن وبالتالي فهي تأخذ محل مجلس سلطة،المديرية الأكثر منها وتخضع للمساءلةاف النظام الضريبي مسؤولة عن تحقيق أهد كل سنة عليها بلوغ لإدارته، وفي نهايةعليه أن يضمن السير الحسن وطاقمه الذيالإدارة في الشركات المعبّر عنه بمديرها منها.الأهداف المسطرّة المتوقعّة والإفصاح:الشفافية . 3 هي الأسلوب أو الطريقة التي يمكن من خلالها عرض القوانين والأنظمة والتعليمات الضريبية على إن الشفافية والإجراءات من شأنه أن يؤدي إلى زيادة قدرتهم في معرفة مقدار الضريبة المفروضة على دخولهم الأمر الذيالمكلفين، ما الإفصاح فيبين أوجه صرف الحصيلة الضريبية ليعرف المكلف أاو تعقيد. غموض وألبس أي بعيدا عن المتعلقة بها مساهمته في دعم التنمية الاقتصادية والاجتماعية، ومدى الاستفادة التي تعود عليه بشكل مباشر أو غير مباشر من مدى 2 .طريق نشر بيانات تفصيلية وذلك عنإنفاق حصيلة الضرائب سنويا مفهومان متلازمان، فالشفافية تتعلق بتقديم وتوفير جميع المعلومات ذات الصلة وبالتالي فإن الشفافية والإفصاح كل المعلومات ذات العلاقة، دون أي نقص أو ر الأداء السنوي، الإحصائيات و بالإجراءات والقوانين الضريبية، تقاري يبي وطريقة عمل الإدارة ضر ، مما يؤدي إلى وضوح النظام الوشاملة ن هذه المعلومات صحيحة وواضحةإغفال، وأن تكو ، مجلة الاقتصاد -نشلة دراسة ميدانية للمديرية الفرعية للرقابة الجبائية خ-فارس طلوش، رمزي علوان، الرقابة الجبائية كآلية من آليات تفعيل الحوكمة الضريبية 1 . 38، ص 2022، جوان 1، العدد 10المجلد والتنمية، ، 10، مجلة المؤسسة، المجلد -دراسة ميدانية على مستوى مركز الضرائب سوق أهراس -التهرب الضريبي خديجة عوايدية، دور الحوكمة الضريبية في الحد من 2 .146، ص 2021، جويلية 1العدد ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 10 ~ ، أما الإفصاح فيعد بمثابة الخطوة العملية التالية لتجسيد مبدأ الشفافية، وذلك عبر إتاحة وإيصال جميع المعلومات الضريبية .اللازمة للجهات المعنية في الوقت المناسب وبطريقة رسمية لضمان وصولها لضرورة تفعيل مبدأ المساءلة، والذي سيتناول فيما يلي؛ينتج عن ذلك با والإفصاح، ومع تحقق مبدأ الشفافية المساءلة: .4 الحق في رفع وأن للمكلفينينص هذا المبدأ على أن الإدارة الضريبية مسؤولة اتجاه المكلفين حول قراراتها المتخذة، ل تشمل أيضا مختلف الجهات كما أن المساءلة ليست حكرا على المكلف فقط ب ،المحاكمقضايا ضد الإدارة الضريبية أمام 1 الضريبية.المسؤولة عن مراقبة أداء الإدارة والأنظمة الرقابية وبالتالي تخضع الإدارة الضريبية لنوعين من المساءلة كما يلي: مساءلة داخلية:1.4 مستوياتها من مختلف وبينتتم داخل الإدارة الضريبية الضريبية،وهي جزء لا يتجزأ من نظام الرقابة الداخلية للإدارة ومدى تنفيذ الخطط والإجراءات المعتمدة، بما يضمن الانضباط العمل،يومية ذاتية على طريقة سير ممارسة رقابةخلال والفعالية في الأداء. مساءلة خارجية:.2.4 :هنالك نوعين من المساءلة الخارجية من قبل المكلف: - ارسة حقهم القانوني في الاعتراض على قرارات الإدارة الضريبية، وذلك عبر تتمثل في قدرة المكلفين بالضريبة على مم اللازمة إلى الجهات المعنية. تقديم الشكاوى والطعون من قبل الأجهزة المختصة: - تخضع كذلك الإدارة الضريبية للمساءلة من طرف أجهزة مستقلة خارجية تابعة للإدارة المركزية تهدف إلى التأكد الضريبية. وتحقيق العدالةبيق القوانين من حسن تط العدالة: .5 أفراد المجتمع العبء الضريبي توزيعا عادلا بين يقصد بالعدالة أن تتوخى نصوص التشريع الضريبي العدالة في توزيع ويعتبر .دون تفضيل فئة معينة على غيرها إلا لوجود أسباب موضوعية مثل الإعفاءات المقدمة لذوي الدخول المنخفضة .30، 29مريم بوعمامة، المرجع السابق، ص، ص، 1 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 11 ~ اقتصادي واحد لعبء في مركزآدم سميث أول من قدم مفهوما للعدالة الضريبية، والذي يقضي بإخضاع كل من هم 1 متساوي.ضريبي ضريبية إلى ضمان تحقيق الحماية القانونية لجميع الأطراف المشاركة في تحقيق حوكمة الضريبيةتهدف العدالة كما تضمن عدم التمييز في المعاملة العلاقة،ق والالتزامات لجميع الأطراف ذات تمنح مجموعة من الحقو لكونها رشيدة، أهم حقوق المكلفين بالضريبة الواجب تتمثل ، و كبار المكلفين أو صغار المكلفين شركات،بين المكلفين أفراد كانوا أو التالية:النقاط في ضمن مبدأ العدالة الضريبيةتحقيقها  ؛فتح ملف جبائي والحصول على رقم التعريف الجبائي جراءاتوالبساطة في إالسرعة  المعاملة الجيدة من طرف مسؤولي الإدارة الجبائية من خلال الاستقبال الجيد من قبل مصالح الضرائب وتوفير الخدمات ؛بالضريبةالمطلوبة للمكلفين  ؛التصريح( )حقالتصريح والتقدير الشخصي للالتزامات الجبائية المفروضة على المكلف  ار؛الاتفاقيات الدولية في هذا الإطتجنب الازدواج الضريبي والاستفادة من  ؛مع وجود مبررات قانونية من طرف مصالح الإدارة الجبائيةه تحديد الوعاء الخاضع للضريبة مع عدم المبالغة في تقدير  ؛المستحقةفي تقدير قيمة الضريبة استرداد جميع حقوق المكلف في حالة خطأ الإدارة  ؛سديد الحقوق المترتبة على المكلفالحق في الاستفادة من رزنامة ت  الحصول على شهادة إدارية تثبت المحجوزات التي قامت الإدارة بالتحفظ عليها في حالة عدم تسديد الحقوق في .الآجال :2اليةسيتم عرض بعض حقوق المكلف الخاضع للرقابة في النقاط الت ذلك وبالإضافة إلى  الحق في أن يكونوا على علم مسبق بخضوعهم لعملية الرقابة، وذلك من خلال للمكلفين :بالتحقيقتلقي إشعار بالتحقيق مرفقا بميثاق حقوق ويجب أن يكون الإشعار .يتضمن وصل استلام إرسال أو تسليم إشعار بالرقابة ؛والتزامات المكلف بالضريبة موضوع التحقيق  إعلام المكلف صراحة أنه خلال خضوعه للرقابة، له حرية الاستعانة بمستشار من اختياره يجبتشار: بمسالاستعانة ؛لتتبع سير التحقيق والإجابة على تساؤلات الإدارة الضريبية تخصص مالية ، أطروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه، 0162-2008فهيمة حدادو، الحوكمة الضريبية وأثرها على الحصيلة الجبائية في الجزائر خلال الفترة 1 .25، ص 2017/2018، جامعة اكلي محند أولحاج البويرة، الجزائر،ومحاسبة -13،ص ص 2025ت الجبائية مديرية الرقابة الجبائية، ميثاق المكلف بالضريبية الخاضع للرقابة، وزارة المالية، المديرية العامة للضرائب، قسم الرقابة والتحقيقا 2 .،) بتصرف(15 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 12 ~  ؛المكانتحديد مدة التحقيق بعين  أجلا للرد عليها وتقديم منحهالمراقبة و يكفل هذا الحق للمكلف إبلاغه بنتائج التقويم:الإجراء التناقضي لإعادة ؛تبريراته  رسم محدد، لا يجوز للإدارة وبضريبة أوالتحقيق المحاسبي الخاص بفترة معينة عند إتمام التحقيق:استحالة تجديد الشروع في مراقبة جديدة لنفس التقييدات المحاسبية أو الفواتير بالنسبة لنفس الضرائب والرسوم، وبالنسبة لنفس الفترة، لا في حال استعمال المكلف بالضريبة لطرق تدليسية أو تقديمه معلومات غير صحيحة أو غير كاملة أثناء التحقيق إ ؛الأول  المتعلقة بالوقائع أو القانون، حسب ضمان إضافي للمكلف بالضريبة يسمح له بطلب مناقشة المسائل التحكيم:حق ائب للولاية أو من رئيس مركز الضرائب أو من رئيس المصلحة الحالة من مدير كبريات المؤسسات أو من مدير الضر والمراجعات.الجهوية للأبحاث مبدأ المشاركة: .6 تترجم عملية تبادل وطرح الأفكار والاقتراحات بين أطراف الحوكمة ضمن مبدأ المشاركة الجبائية، حيث يقوم فيها وتحعتبر المشاركة الطريقة الوحيدة التي يستخدمها الجبائية،لقضايا في ا واتخاذ القراراتأصحاب العلاقة بالتشاور ومناقشة أصحاب العلاقة للتأثير في قرارات إدارة الضرائب، وذلك بإشراكهم في صياغة القوانين الجبائية لإعطائها صورة الشرعية تخدم فائدة جميع الأطراف . كما أن لجوء المشرع إلى إشراك الأطراف ذوي المصالح يؤدي إلى استخلاص قراراتوالعدالة وبالتالي فإن مبدأ المشاركة يحترجم من خلال .1ضريبة وحتى أطراف المجتمع المدنيفي الوقت نفسه، من إدارة ومكلفين بال :لجان متخصصة تضمن ما يلي  ة القوانين أن وجهة نظر المكلف، تحدياته، ومخاوفه تؤخذ بعين الاعتبار عند صياغ المكلفين لضمانإشراك ممثلين عن ؛الضريبية وحل النزاعاتحالة لتحكيم، الضريبية، في  الإدارة العليا لطرح الصعوبات التي تواجهها في تطبيق القوانين تمثيلها أمامإشراك ممثلين عن الإدارة الضريبية من أجل ؛التشريعات(وتعقيد القوانين، وعدم استقرار )غموضوالتي تعيق أداءها  لضمان التمثيل والكفاءات اللازمةأشخاص يملكون المهارات وعلى يدأن تتم بمسؤولية ووعي على هذه المشاركة .بهدف خدمة مصلحة جميع الأطراف ذات العلاقة الجيد، . 24، 23مريم بوعمامة، المرجع السابق، ص، ص، 1 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 13 ~ وبناء على ما سبق، نجد أن مبادئ الحوكمة الضريبية جاءت بهدف تحقيق هدف أساسي والمتمثل في إقامة نظام الحوكمة بداية من توفّر الإطار المتكامل للحوكمة عبر ضمان توافق الحوكمة الضريبية ضريبي فعال، حيث تتكون مبادئ أين على الإدارة الضريبية تحمل مع ضمان توزيع المسؤوليات والمهام بدقة، القانون،مع القوانين المعمول بها تحت سيادة فافية والإفصاح عن المعلومات المهمة للأطراف مما يعمل على ضمان الشالمسؤولية التامة عن تحقيق الأهداف المرجوة، ذات العلاقة، ما يؤدي بدوره إلى تفعيل المساءلة وبالتالي محاسبة الأطراف المعنية. إضافة إلى ذلك، فإن تحقيق العدالة الجبائية يؤدي إلى تعزيز ثقة المكلفين في النظام الضريبي ما يدفعهم نحو المشاركة في صنع القرار. الضريبية:ليات الحوكمة آ :ثانيا يتم من خلالها تطبيق مبادئ الحوكمة والإجراءات التييتم تجسيد مفهوم الحوكمة الضريبية بالاعتماد على الوسائل يلي:طرحها فيما والتي سيتم الضريبية،آليات الحوكمة والمتمثلة فيالضريبية : .الرقابة1 فمن جهة تضمن تقييم للمساءلة،ية كونها تمثل الركيزة الأساسية تعتبر الرقابة من أهم آليات الحوكمة الضريب الضريبية على أدائها، ومن جهة أخرى تضمن مساءلة المكلفين عن التزاماتهم الضريبية. وبذلك، فهي ومحاسبة الإدارة يلي:فيما الرقابةنواع أوتتمثل الضريبية،تساهم بشكل مباشر في تفعيل مبدأ المساءلة الذي يعتبر من أهم مبادئ الحوكمة :ةيدارة الضريبالرقابة على الإ1.1 ما حول حيث تمارس الرقابة ،عالية أدائها وتحقيقها لأهدافهاالإدارة الضريبية للرقابة لتضمن فيجب أن تخضع :1يلي  ستخدام المواد إ كلفة المنخفضة فيتالمحافظة على الالتكاليف: ممارسة الرقابة على التكاليف للتأكد من الرقابة على ؛كمية الأعمال المقدمة والمطلوبةودة و بج مع عدم المساسالضريبية، بالإدارة التي تعمل بهاوالتجهيزات  ؛الضريبية داراتلموارد البشرية والمالية الموجودة في الإالفعّال ل ستغلالالا علىالرقابة  ؛تقييم فاعلية نظام الرقابة الداخلية للإدارة الضريبية  حصر للمجتمع ،الدولةنفقات داء المتعلق بأهداف الادارة الضريبية من تحصيل الضريبة وسد لأاجودة ابة على الرق ؛الضريبي وتقليل التهرب الضريبي  ؛ة الضريبيةتدقيق تقارير الإدار التجارة، جامعة بنها، محمد فؤاد عبد الناصر، إطار مقترح لأدلة الحوكمة الضريبية وأثرها الضريبية على كفاءة وفاعلية الأداء الضريبي، رسالة ماجيستر، كلية1 .23، ص2010مصر، ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 14 ~  الضريبية لذلك على الإدارة صحيح وبشكلأي مخالفات من دون ا لهاتنفيذهطرق و دارة الضريبية للقوانينالإتطبيق .1المجتمعالعاكسة للنظام الضريبي في المرأةأن تكون حريصة على أن تكون المكلفين:الرقابة على 2.1 العمليات التي تقوم بها الإدارة الجبائية قصد التحقق من مجموع" :عنها بأنها والتي يعبّر تتمثل في الرقابة الجبائية لمكلفين، لغرض اكتشاف العمليات التدليسية التي ترمي بها إلى التملص صحة ومصداقية التصريحات المكتتبة من طرف ا ظاهرة الضريبي وتحد منن الرقابة الممارسة على المكلفين تضمن الإمتثال أحيث "،والتهرب من دفع الضريبة وتقويمها التهرب الضريبي. :عصرنة الإدارة الضريبية.2 وكمة الرئيسة في مجال الضرائب لتحقيق الامتثال الطوعي وتقليل تعتبر عصرنة الإدارة الضريبية أحد آليات الح فمع الانتشار الواسع لاستخدامات تكنولوجيا الأعباء، وكذلك تقليل الفجوات الضريبية، وتضييق فرص التهرب الضريبي، نتقال من العمليات المعلومات والإتصال وظهور الاقتصاد الرقمي أصبحت هنالك ضرورة لرقمنة الإدارة الضريبية عبر الإ يسرعّ تنفيذ ية على إعتماد نظام رقمي يسهّل و اليدوية التقليدية إلى العمليات الضريبية الرقمية، لذلك تعمل الإدارة الضريب العمليات الضريبية مع إعتماد قواعد بيانات ضخمة لإستخدامها لأهداف الإدارة الضريبية المختلفة، مع إتاحة الخدمات تجسيد مبادئ الحوكمة الضريبية للمكلفين دون الحاجة إلى التنقل إلى الإدارة الضريبية وهذا ما يؤدي إلىالإلكترونية .2 تحقيق أهداف الإدارة الضريبيةو الجبائية:إدارة المخاطر .3 يقصد بالمخاطر الضريبية تلك المخاطر المالية الناجمة عن سوء التحصيل الضريبي بسبب عدم سداد الضرائب ومخاطر عدم الإمتثال الناجمة عن عدم توفير المعلومات لكافة خاطئة،المستحقة، ومخاطر تشغيلية تنشأ نتيجة إجراءات .3الأطراف ذات العلاقة الضريبية بنفس القدر بالإضافة كذلك إلى مخاطر التسيير إلى حصر وتحديد مختلف المخاطر وبما أن إدارة المخاطر الضريبية أحد آليات حوكمة الإدارة الضريبية، فهي تسعى عملية حيث تشمل الضريبية،تحقيق الأهداف المستقبلية للإدارة لضمان العمل على الحد منهاالضريبية المحتمل حدوثها .75، ص2010لداخلية لحوكمة الشركات، مجلة البحوث الإدارية، محمد زكي. الآليات ا1 ر الضريبية، مجلة بنها فؤاد ريمون ميلاد، فاروق جمعة عبد العال، قياس أثر تطبيق اليات الحوكمة الضريبية والمسؤولية الاجتماعية لشركات على الحد من المخاط 2 ف(.)بتصر 16، ص2023، 2، العدد24للعلوم الإنسانية، المجلد رية تحليلية"، أطروحة عمرو عادل عبد الفتاح موسى، "أثر تطبيق حوكمة الإدارة الضريبية على إدارة المخاطر وانعكاساتها على عوامل التهرب الضريبي: دراسة نظ3 ، بتصرف.9، ص2019/2020مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه، جامعة مدينة السادات، مصر، ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 15 ~ كما تعمل إدارة الضريبية،من أثارها السلبية على الإدارة ومعالجتها للحدتقييمها الأخطاء،إدارة المخاطر إكتشاف في الأخطاء عبر التنبؤ بها مسبقا. تفادي الوقوععّالة على المخاطر الف :أعوان الإدارة الضريبية.4 تقوم مصلحة الضرائب بتنفيذ مجموعة برامج تدريبية لزيادة كفاءة العاملين واستيعابهم لتكنولوجيا المعلومات حيث يقع على الإدارة الضريبية عبء وكيفية التعامل مع الأنظمة الإلكترونية وتعريفهم بمشروعات التطوير، تصالوالإ 1.تنفيذ التشريعات الضريبية بالإضافة إلى الإلتزام بتنفيذ توجّهات الدولة إتجاه العصرنة إذ أنه مهما بلغت صرامة القوانين الضريبية،بالتالي تعتبر كفاءة العنصر البشري نقطة البداية لتطبيق الحوكمة وحياديفي تحقيق الأهداف المنشودة تتطلب عنصر بشري مؤهل علميا وعمليا، نزيه فإن فعاليتها الضريبية،والإجراءات وشفافية.إضافة إلى القدرة التعامل مع المكلف بعدالة صحيح،يمتلك القدرة على فهم وتطبيق القوانين بشكل أكثر عدالة دارة ضريبيةوإتعمل هذه الآليات على تفعيل الحوكمة الضريبية ما يساهم في بناء نظام ضريبي بالتالي و والمكلفين.بما ينعكس إيجابا على العلاقة بين الإدارة الضريبية وشفافية، داء الإدارة الضريبيةلأ الإطار المفاهيمي:بحث الثانيالم أن والاجتماعي، غير ،يحعتبر النظام الجبائي ركيزة أساسية في تمويل الميزانية العامة للدولة وتحقيق التوازن الاقتصادي فعاليته تعتمد على حسن تطبيقه وتنفيذه في الواقع. وهنا، تبرز أهمية أداء الإدارة الضريبية باعتبارها الجهاز التنفيذي إلى تعريف أداء بحثفي هذا الم سيتم التطرق المسؤول عن تحويل السياسات الجبائية إلى نتائج عملية، وعلى هذا الأساس .اف تقييمه، مع التركيز على تقييمه من خلال بطاقة الأداء المتوازنالإدارة الضريبية، مكوناته، أهد دارة الضريبيةالإمفاهيم أساسية حول المطلب الأول: ما يلي:مفهوم الإدارة الضريبة كسوف نقوم فيما يلي بالتطرق إلى أولا: مفهوم الإدارة الضريبية يق التشريع الضريبي والتحقق من سلامة ذلك التطبيق ذلك الجهاز المكلف بتطب"تعرف الإدارة الضريبية بأنها: قتراح التعديلات والتشريعات الجبائية بهدف تحسين كفاءة إعلى حد سواء، بالإضافة إلى لحماية حقوق الدولة والممولين .2"النظام الجبائي 15، صالسابقالمرجع 1 ، 15، مجلة آفاق علمية، المجلد - 2019-2015حالة المغرب دراسة-علوطي، الإدارة الإلكترونية آلية لتعزيز عمل الإدارة الضريبية لمين بن عروس،حمزة 2 .624، ص 2023، فيفري 1العدد ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 16 ~ لية تنفيذ التشريع الجهاز الفني الذي يتمتع بالشرعية القانونية والذي يتحمل مسؤو ":كما تعرف كذلك بأنها .1الضريبي، ويعمل كهمزة وصل بين المكلفين بالضريبة والنظام الضريبي" يمكن التعبير عن مفهوم الإدارة الضريبية في النقاط التالية: ،التعريفين السابقين على ضوءو  القوانين الجبائية؛ هي الجهاز التنفيذي المكلف بالسهر على تنفيذ  ة وتحصيلها والرقابة عليها؛لضريبييتولى عملية فرض ا  النظام الضريبي يهدف إلى تحقيق العدالة الضريبية، وبلوغ غايات. مهام الإدارة الضريبية: :ثانيا : 2تتمثل المهام الأساسية للإدارة الضريبية فيما يلي  ؛إعداد الملف الجبائي لجميع المكلفين  كتمال التصريحات الضريبية؛صحة وا التحقق من  للمكلفين؛ الضريبي متثالالاتقييم  ؛عبر مختلف أشكال الرقابة الجبائية مكافحة التهرب الضريبي  تفعيل عملية التحصيل الضريبي؛  معالجة الطعون والشكاوي الضريبية؛  رفع الوعي الضريبي لدى المكلفين. أداء الإدارة الضريبية اهيم حولالمطلب الثاني: مف الضريبية يجب بداية التطرق إلى مفهوم الأداء كما يلي؛قبل التطرق إلى مفهوم أداء الإدارة أولا: تعريف الأداء إلى الكلمة يعود ، فإن أصل المصطلح"رغم تعدد وجهات النظر واختلاف التعاريف المقدمة لمصطلح "الأداء ة الإنجليزية معنىفي اللغ"الأداء" وقد اكتسب ". والتي تعني "إعطاء كلية الشكل لشيء ما، "Performance"اللاتينية حظي مفهوم وقد 1.يعني "تنفيذ مهمة أو تأدية عمل"والذي ،"to performأكثر وضوحا من خلال الفعل " يلي: ماك باحثينالأداء باهتمام العديد من ال ، 5، المجلة الدولية للأداء الاقتصادي، المجلد -ويبة نموذجاا الضرائب لر مركز-فضيلة خير، إصلاح الإدارة الضريبية وانعكاسها على التحصيل الضريبي في الجزائر 1 .617، ص 2022، ديسمبر 2العدد ، سبتمبر 3، العدد 5وداد بوقلعة، مصباح حراق، تعزيز الإصلاح الضريبي في الجزائر من خلال عصرنة الإدارة الضريبية، مجلة اقتصاد المال والأعمال، المجلد 2 ، بتصرف.148، ص 2021 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 17 ~ 2"انعكاس لقدرة المؤسسة وقابليتها على تحقيق أهدافها". الأداء على أنه: يعرف انعكاس لكيفية استخدام المؤسسة للموارد المالية والبشرية، " :الأداء بأنه عرفا (Miller et Bromily) أما 3 ."واستغلالها بكفاءة وفعالية بصورة تجعلها قادرة على تحقيق أهدافها :مفهوم الأداء في النقاط التالية يمكن التعبير عن ،التعريفين السابقين على ضوءو  ؛العملياتتنفيذ المهام و  ؛البشريةمثل للموارد المالية و الاستخدام الأعبر  الية؛بكفاءة وفع  دف تحقيق أهداف المؤسسة المرجوة.به تعريف أداء الإدارة الضريبيةثانيا: قدر ممكن من الموارد بأقلمهامها تأديةالضريبية على الإدارةانعكاس لقدرة يعرف أداء الإدارة الضريبية على أنه: " 4.توفرة"الم ، مما يساهم ليةفعابية على تطبيق القوانين بكفاءة و قدرة الإدارة الضريرة الضريبية على أنه: "أداء الإدا كما يعرّف 5.تقديم الخدمات العامة بشكل كاف"للازمة للدولة لتنفيذ سياساتها وبرامجها و في توفير الموارد المالية ا :يبية في النقاط التاليةدارة الضر يمكن التعبير عن مفهوم أداء الإ ،التعريفين السابقين على ضوءو  المهام؛ الالتزام بالقوانين وتنفيذ  كفاءة؛و فعاليةب  حقوق خزينة الدولة يضمنبالشكل الذي. ، ص 2013/2014، 3، جامعة الجزائر ، أطروحة دكتوراه-زائر الخارجي حالة بنك الج دراسة-حسيبة ياسف، أثر التنظيم على الأداء في المؤسسة الجزائرية 1 161. ، 2018اعة والتوزيع، غزة، فلسطين، كامل أحمد أبو ماضي، بطاقة الأداء المتوازن كأداة تقييم لأداء المؤسسات الحكومية وغير الحكومية، مكتبة نيسان للطب 2 .17ص .218ص ،2009جوان ،7العدد ،7المجلد الباحث،مجلة الأداء،تحليل الأسس النظرية لمفهوم الشيخ،الداوي 3 4 Milos Milosavljevic , et al. , Is There a Link between Tax Administration Performance and Tax Evasion? , Journal of Economies , Vol .12 , N°.17 , July 2024 , p 1 . 5 Muzainah Mansor, Performance Management for a Tax Administration: Integrating Organisational Diagnosis to Achieve Systemic Congruence", Journal of the Australasian Tax Teachers Association, Vol. 5, N° .1, 2010, p 3 . ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 18 ~ مكونات أداء الإدارة الضريبية ثالثا: هي التي تجمع بين الجيد التي تتميز بالأداء دارةيتكون الأداء من مكونين رئيسين هما الفعالية والكفاءة، أي أن الإ ، وذلك وفق الآتي:1معا املي الفعالية والكفاءةع ة:الكفاء .1 2."الاستخدام الأمثل للموارد بما يسهم في توفير الوقت والجهد" تعرف الكفاءة على أنها: تعبر عن مدى قدرة إدارة الضرائب على استخدام مواردها المتاحة بأفضل شكل فهي لكفاءة الضريبيةبالنسبة ل أما .المرجوة هاممكن لتحقيق أهداف :الفعالية .2 تعرف الفعالية على أنها:"مدى تحقق الأهداف المسطرة على مستوى المنشأة، فالفعالية هي الوصول إلى تحقيق 3المطلوبة طبقا لمعايير يتم تحديدها مسبقا". جالنتائ على تحقيق الأهداف ائب ر إدارة الضتتمثّل في قدرة الفعالية الضريبيةوكذلك الأمر بالنسبة للإدارة الضريبية، فإن المحددة مسبقا.المرجوة و أن تحققها التحقيق أداء جيد، يجب على الإدارة الضريبية ألا تكتفي بتحقيق أهدافها فقط، بل عليها أيضوبالتالي بين الكفاءةو ، ، المتمثلة في تحقيق أهداف الإدارة الضريبيةالضريبية الفعاليةبأفضل الطرق الممكنة. وهذا يعني الجمع بين .عبر الاستغلال الأمثل لجميع مواردها المتاحة يبيةالضر على أداء الإدارة الضريبية:العوامل المؤثرة رابعا: وامل داخلية وأخرى خارجية، والتي تسعى المؤسسات على اختلاف أنواعها إلى تطوير أدائها، والذي يتأثر بع :فيما يليتتمثل لا على سبيل الحصر :لداخليةالعوامل ا .1 في المتغيرات التي تنشأ من تفاعل عناصر المؤسسة الداخلية، والتي يمكن المؤثرة على الأداء تتمثل العوامل الداخلية ، وتتمثل هذه العوامل في عوامل تقنية تتمثل في نوع التكنولوجيا المستخدمة في تعديلها لتحسين الأداءو التحكم فيها البشرية فترتبط عواملالمسؤوليات، أما اليمي المعبّر عنه بتقسيم المهام و لآلات، والهيكل التنظالإنتاج، ونسبة الاعتماد على ا .219ص السابق،المرجع الشيخ،الداوي 1 ، جويلية 27 د، العد7، المجلد والدراسات الإنسانيةوإداري، المجلة العربية للأدب اجتماعيمن منظور محمد أبو النصر مدحت، نموذج الكفاءة والفعالية 2 .38، ص 2023 .56، ص 2008، ديسمبر 1، العدد1لات التصنيع والإنتاج، مجلة الدراسات الاقتصادية والمالية، المجلدعبد الحميد بورحمة، الكفاءة والفعالية في مجا 3 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 19 ~ ، فوفقا لهذا التصنيف يمكن عرض العوامل الداخلية المؤثرة على أداء الإدارة الضريبية 1بنظام الاختيار والتعيين، والتدريب كما يلي: :العوامل التقنية 1.1 وتضم ما يلي: ،لجانب التقني للإدارة الضريبيةهي العوامل التي ترتبط با  ،(؛البرمجيات، ...البنية التحتية الرقمية )الأجهزة  ؛على معالجة كميات كبيرة من المعلومات والاحتفاظ بها بسرية تامة قادرة بياناتقاعدة توفير  ى أنظمة وبرمجيات سهلة الاستخدام؛الإعتماد عل  رقمنة الإدارة الضريبية؛  ث المستمر للأنظمة والبرمجيات المستخدمة بما يتماشى مع التطورات التكنولوجية الحاصلةالتحدي. الهيكل التنظيمي: 2.1 المستويات الإدارية بين داخل الإدارة الضريبية وضوحبدقة و الإطار الذي يحدد توزيع المهام والمسؤوليات هو مختلف المصالح، وتحمل تنسيق العمل بين ات، و أين يضمن عدم تداخل المسؤولي المختلفة )رؤساء ومرؤوسين(، الإدارة الضريبية. تحقيق أهداف، مما يساهم بشكل مباشر في المسؤوليات :العوامل البشرية 3.1 :يعد العنصر البشري الركيزة الأساسية لعمل الإدارة الضريبية، ويتأثر أداؤه بعدة عوامل، من بينها  ؛لتعييناالتوظيف و نظام  ؛والتأهيللتدريب انظام ا  ؛نظام الترقيات  نظام الأجور والمكافآت. الخارجية:العوامل .2 يقصد بالعوامل الخارجية مجموعة التغيرات والقيود والمواقف التي هي بمنأى عن رقابة المؤسسة، والتي تؤثر على بات، العوامل الاقتصادية ، وتشمل العوامل السياسية مثل الحروب، والانقلاأنشطتها وقراراتها وتخرج عن نطاق سيطرتها مثل التركيبة السكانية، والمستوى التعليمي، بالإضافة إلى لات البطالة، العوامل الاجتماعيةمثل معدلات الفائدة ومعد ، رسالة ماجستير، جامعة محمد -حالة مؤسسة كوندور برج بوعريريج دراسة-عمر تيمجغدين، دور إستراتيجية التنويع في تحسين أداء المؤسسة الصناعية 1 ، بتصرف.52، 51، ص 2012/2013خيضر بسكرة، الجزائر، ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 20 ~ وفقا لما سبق يمكن عرض العوامل الخارجية المؤثرة على أداء الإدارة الضريبية و ، 1العوامل التشريعية المرتبطة بالقوانين المختلفة يلي:فيما ؛: تشمل الاستقرار السياسي، والاتفاقيات الدولية الضريبيةعوامل سياسية.1.2 ؛تتمثل في النمو الاقتصادي، وأسعار الفائدة، والتضخم :اقتصادية عوامل. 2.2 ؛مستوى الوعي الضريبي لدى المكلفين، والتركيبة السكانية للمجتمع : وتشملعوامل اجتماعية. 3.2 ؛: وتضم رقمنة الاقتصاد، والتقدم في تكنولوجيا المعلومات والاتصالنولوجياعوامل تك.4.2 .عديلات المستمرة التي تطرأ عليهاوالتسن القوانين طريقة: وتتمثل في عوامل تشريعية. 5.2 بطاقة الأداء المتوازن لإعتماد على: تقييم أداء الإدارة الضريبية باثالثالمطلب ال ارة الضريبية.أولا: تقييم أداء الإد الأداء الفعلي باستخدام مؤشرات مرحلة من مراحل العملية الإدارية، يتم فيها مقارنة يعرّف تقييم الأداء على أنه:" وبالتالي اتخاذ القرارات اللازمة أو المناسبة لتصحيح هذا ، محددة وذلك من أجل الوقوف على النقص أو القصور في الأداء مستهدف خلال فترة زمنية معينة في ما هو المقارنة بين ما هو قائم أو متحقق فعلا وبين وغالبا ما تستخدم، القصور 2". العادة سنة على إدارة تهامدى قدر الإدارة الضريبية بأنه مرتبط بقياس أداء تقييم يمكننا أن نعبّر عن وبناء على التعريف السابق ، بما في ذلك تحصيل المرجوة منهاحها في تحقيق الأهداف بكفاءة وعدالة وشفافية، ومدى نجا الضرائب وتحصيلها المكلفين. كسب ثقةو الإيرادات وتقليل التهرب الضريبي م أداء الإدارة الضريبيةأهداف تقيي ثانيا: ة نظرا للدور المحوري لإدارة الضرائب في توفير الموارد المالية اللازمة لنفقات الدولة، يكتسب تقييم أدائها أهمية بالغ تتجلى فيما يلي:  لتحسينها، ومواطن القوة لتعزيزها؛الكشف عن مواطن الضعف في الأداء  في تحقيق أهدافها المحددة مسبقا؛ تحديد مدى فعالية الإدارة الضريبية  ساعد في اتخاذ القرارات الملائمة؛توفير معلومات دقيقة وموثوقة ت ، بتصرف.53، 52المرجع السابق، ص عمر تيمجغدين، 1 ( رسالة ماجستير، 2002 – 2000دراسة حالة مؤسسة صناعات الكوابل ببسكرة ) –عادل عشي، الأداء المالي للمؤسسة الاقتصادية: قياس وتقييم 2 . 27، ص 2001/2002تخصص تسيير المؤسسات الصناعية، جامعة محمد خيضر، بسكرة، ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 21 ~  الية، والتقنية للإدارة الضريبية؛تحديد مدى كفاءة استخدام الموارد البشرية، والم  ة بالتشريعات والقوانين الضريبية؛التحقق من التزام الإدارة الضريبي  كلفين وتبسيط الإجراءات الضريبية؛تحسين جودة الخدمات المقدمة للم  ة، مما يدفع نحو التطوير المستمر.التشجيع على تبني أساليب عمل جديدة وأكثر كفاء الإدارة الضريبية باستخدام بطاقة الأداء المتوازن:تقييم أداء ثالثا: Rober Kaplan and David) الأستاذين قبل من 1992 سنة في تم ابتكار بطاقة الأداء المتوازن Norton)، مؤسسة في كل من كندا والولايات المتحدة الأمريكية. اثني عشروشمل ةكاملدام سنة خلال بحثمن أن اعتماد ، و أن مؤشرات الأداء المالي لم تعد فعالة بالنسبة للمؤسسات الحديثة في قياس أدائهاانطلق الباحثان من فرضية ، ومن هنا وجب إيجاد نموذج تقيم أداء شامل ومتوازن هذه الأخيرة على المقاييس المالية فقط يؤثر سلبا في تحقيق أهدافها .1يعكس حقيقة الانجاز الفعلي للمؤسسة "مجموعة من المقاييس المالية وغير المالية تقدم للإدارة : على أنهاينالباحثمن قبل اء المتوازنبطاقة الأد فيعر تم ت 2العليا صورة واضحة وشاملة وسريعة عن أداء المؤسسة". هذه المحاور في تتمثل، حيث المحور المالي بمحاور تحقق نجاح المؤسسة المستقبلي المتوازن دعمت بطاقة الأداء المتوازن المحصلة النهائية لكافة التغيرات التي يعتبر المحور المالي هوو ور العملاء، محور العمليات الداخلية، ومحور التعلم والنمو، مح 3. تتم في المحاور الأخرى في المؤسسات الخاصة والهادفة للربح، فإن وبالنظر إلى النجاح والانتشار الواسع الذي لاقته بطاقة الأداء المتوازن بالاعتماد على بطاقة التخطيط الإستراتيجي وتقيم الأداء إدارة الضرائب ليست في غنى عن بالخصوصو طاع الحكومي الق حيث تعتمد الإدارات ، 4وذلك بهدف تخفيض نفقات التحصيل ورفع مستوى كفاءة وفعالية أدائها ،الأداء المتوازن يلي: على بطاقة الأداء المتوازن وفق ما متزايد بشكل الضريبية حاليا في كل دور العالم على تقييم أدائها ، مجلة وحدة -الكبيرة عين-العلجة سترة، دور بطاقة الأداء المتوازن في تحقيق إستراتيجية المؤسسة الاقتصادية دراسة حالة: المؤسسة الوطنية لإنتاج الإسمنت 1 .112، ص2018، جوان 1، العدد 9البحث في تنمية الموارد البشرية، المجلد .25، ص 2012وآخرون، بطاقة العلامات المتوازنة مدخل للإدارة المستدامة، دار الكتب العلمية، بيروت، لبنان، مسلم علاوي السعد، 2 .114المرجع السابق، ص العلجة سترة، 3 ، يوليو 2، العدد 33لد المجلتجارية، ياسر محمد السيد سمرة، إطار مقترح لتقييم أداء الإدارة الضريبية في مصر باستخدام قياس الأداء المتوازن، مجلة البحوث ا4 15 .ص، 2011 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 22 ~ المنظور المالي:.1 تحقيق أقصى قدر ممكن من الإيرادات الضريبية المستحقة من الأفراد على قدرة الإدارة الضريبيةيعبر هذا المنظور عن إلى العمل على تخفيض تكلفة ومكافحة التهرب الضريبي بإشكاله المختلفة، بالإضافة والكيانات الخاضعة للضريبة، :1الجباية، وتتمثل أهم مؤشرات المنظور المالي فيما يلي  مدى نجاح الإدارة الضريبية في تحقيق : تقيس قيمة الحصيلة الضريبية خلال العام ونسبتها إلى الحصيلة المستهدفة بالحصيلة المتوقعة مسبقا؛ الإيرادات المتوقعة من الضرائب مقارنة  خزينة مدى مساهمة الضرائب في تمويل : تقيسيلة الضريبية سنويا مقسومة على إجمالي إيرادات الدولةقيمة الحص ؛بباقي مصادر الإيرادات مثل النفطلدولة مقارنة ا  يرجع سببهالذي الحاصل في الحصيلة الضريبيةتقيس مقدار العجز :نسبة العجز في الحصيلة إلى التهرب الضريبي ؛على الإيراداتهذا الأخير رب الضريبي، مما يساعد على تحديد تأثيرإلى ممارسات الته  في مدى كفاءة الإدارة الضريبية : تقيسنسبة تكلفة تحصيل الضرائب إلى إجمالي الحصيلة الضريبية خلال الفترة التي تم تحصيلها التكاليف التي تم إنفاقها لتحصيل الضرائب وبين المبالغ التحكم في التكاليف الضريبية عبر مقارنة .فعلياا منظور العمليات الداخلية:.2 قدرة الإدارة الضريبية على أداء أعمالها بسرعة وسلاسة وموضوعية، مع تحقيق التكامل بين نظوريعكس هذا الم قوم بها طبيعة ونوعية عمليات التشغيل التي يجب أن ت نظورويشمل هذا الم فيما بينها. إضافة إلى التنسيق هامختلف مصالح ، موضوعية وسلامة تطبيق التشريع الضريبي وضمان، تحقيق رضا المكلفينالإدارة الضريبية لتطوير ورفع كفاءة أدائها بهدف :2وتتمثل أهم مؤشرات هذا المنظور فيما يلي  ؛التفسيرية والكتب الدورية التي أصدرتها الإدارة الضريبية خلال الفترة ليماتعدد التع  سنة؛للازمة لأداء الخدمة الضريبية بالأقسام المختلفة خلال المتوسط الفترة ا  ة؛الإدارة الضريبيبخطأ عدد الإحالات إلى لجان الطعن والمحاكم بسبب يرتبط  لسنة.عدد حالات التقادم الضريبي خلال ا .29، ص نفسهالمرجع 1 .30، 29ياسر محمد السيد سمره، المرجع السابق، ص، ص 2 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 23 ~ المكلفين: منظور.3 حيث ،الضريبية ونظرة كل منهما للآخر الإدارةبين و هوالصراع الدائم بين كلفوجهة نظر الم نظوريتناول هذا الم إلى الإدارة الضريبية باعتبارها كلف، في حين ينظر المالتسديدملزما بالتصريح و باعتباره كلفتنظر الإدارة الضريبية إلى الم ة بية وقدر عن أداء الإدارة الضري كلفيندرجة رضاء الم المنظوروبالتالي يقيس هذا غير عادلة،و متعسفة في تنفيذ القوانين كلفين.الم قةث على اكتساب هذه الأخيرة والحرص على تنميتها من خلال تقديم المكلفينللعلاقات مع فعّالة إدارة من الإدارة الضريبية وهذا ما يتطلب ها المرجوة، وتتمحور أهم مؤشرات تحقيق أهداف مما ينعكس على ة،خدمات متميزة لهم والعمل بمبادئ العدالة والشفافي : 1ا المنظور فيما يليهذ  :مدى التزام المكلفين تقيس نسبة التصريحات الضريبية المقدمة إلى إجمالي عدد مكلفي الإدارة الضريبية ؛الضريبية، مما يدل على مستوى الامتثال الطوعيتصريحاتهم بتقديم  جودة تقيس :نسبة التصريحات الضريبية غير المعدلة إلى إجمالي التصريحات المقدمة خلال الفترة كلفين مع عملية الرقابة؛تجاوب الم، و التصريحات المقدمة  :ستوى الإمتثال تقيس م نسبة حصيلة التهرب الضريبي إلى إجمالي الحصيلة الضريبية خلال الفترة الإلزامي للمكلفين؛  :ع توسّ ىتقيس مد نسبة عدد المكلفين الجدد خلال العام إلى إجمالي عدد الممولين بالإدارة الضريبية بكسب ثقة المكلفين. الموازي سوقالالقضاء على في الضريبية القاعدة الضريبية وجهود الإدارة النمو:منظور التعلم و .4 يعد التعلم والنمو المنظور الرابع في بطاقة الأداء المتوازن، وهو يعبر عن الأسس التي يجب أن تتبناها قيامها بالاستثمار في الموارد أهدافها، إذ أن عدمطلوبة لتحقيق الإدارة الضريبية لخلق النمو والتحسينات الم ، يوتطوير تقنيات إنتاج المعلومات بما يواكب متطلبات العصر الرقم عمليا وعلميا، البشرية لتأهيلها تأهيلا ، وبالتالي عدممنظور المكلفينو لمنظور العمليات الداخلية الإستراتيجيةتحقيق الأهداف سوف يحول دون :3وتتمحور أهم مؤشرات هذا المنظور فيما يلي، 2(نظور الماليالم) قدرتها على تحقيق الأهداف المالية .28، 27ياسر محمد السيد سمره، المرجع السابق، ص، ص 1 ، يونيو 5ريبية الإلكترونية دراسة ميدانية، مجلة الشروق للعلوم التجارية، العدد نبيل عبد الرؤوف إبراهيم، استخدام بطاقة الأداء المتوازن لتقويم أداء الخدمات الض 2 .230، ص2011 .32ص السابق،المرجع سمره،ياسر محمد السيد 3 ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 24 ~  ؛عدد العاملين الذين تلقوا تدريبا خلال العام ونسبتهم لإجمالي عدد العاملين  ؛متوسط ساعات التدريب لكل عامل  سنة؛خلال ال قيمة المبالغ المنفقة على تطوير البنية التحتية والتكنولوجيا  إلى إجمالي عدد الاقتراحات التي تم تنفيذهابالتطوير أو حل المشاكل المتعلقة نسبة الاقتراحات المقدمة من العاملين .سنةالمقدمة من العاملين خلال ال : الدراسات السابقةلثالمبحث الثا تم بية في تحسين أداء الإدارة الضريبية الحوكمة الضري أثربعد تطرقنا لأهم الجوانب النظرية التي تناولت موضوع التطرق في هذا المبحث لبعض الدراسات التي تناولت موضوع المذكرة أو كانت لها علاقة به، إضافة إلى محاولة إجراء بينها وكيفية الاستفادة منها. فيمامقارنة بين هاته الدراسات والدراسة التي قمنا بها من حيث أوجه التشابه والاختلاف المطلب الأول: الرسائل الجامعية باللغة العربية فهيمة حدادوأولا: ، أطروحة2008/2016الجزائر خلال الفترة الحصيلة الجبائية في وأثرها علىالحوكمة الضريبية بعنوان" .2017/2018 البويرة،أكلي محند اولحاج جامعة مالية ومحاسبة، دكتوراه، تخصص تأثير الحوكمة الضريبية على التحصيل الجبائي في الجزائر في الفترة إلى تحليل هدفت هذه الدراسة تناولت الدراسة واقع الحوكمة في الضريبية، كما وعصرنة الإدارة( من خلال إصلاح النظام الضريبي 2008،2016) أساسي يبي متطلبالضر وأشارت إلى أن مكافحة التهرب الضريبي والفساد الضريبية،الجزائر وطرق التأثير في الحصيلة انه مهما كان النظام الضريبي جيد فهو ليس في غنى وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج أهمها الضريبية. للحوكمة خلال تعزيز وذلك من الدولة،توفير الحصيلة الضريبية لتمويل خزينة وعلى رأسهاعن الحوكمة الضريبية لتحقيق أهدافه والفساد الضريبي.من التهرب الضريبي ركائز الحوكمة لمكافحة كل ثانيا: سارة بن صوشة بعنوان"دور الحوكمة الجبائية في تمويل التنمية المستدامة في الجزائر"، أطروحة دكتوراه، تخصص مالية ومحاسبة، .2019-2018، 03جامعة الجزائر ائر لمواجهة الغش والتهرب الضريبي، إلى تحليل مدى إمكانية تجسيد الحوكمة الجبائية في الجز هدفت هذه الدراسة وجود علاقة إيجابية بين الحوكمة وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج أهمها من خلال إصلاحات هيكلية وتشريعية. ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 25 ~ الجبائية وفعالية الميزانية العمومية، من خلال تحسين التحصيل وترشيد الإنفاق. ومع ذلك، فإن نجاح تطبيق الحوكمة في ما زال يواجه تحديات أبرزها الفساد، ضعف العدالة الجبائية، وغياب الإرادة السياسية الفعلية.الجزائر لجدول فهي موضحة في ا هذه الدراسةالدراسات السابقة الذكر و فيما يخص أوجه الشبه والاختلاف بينأما :الموالي للغة العربيةوالرسائل الجامعية باهذه الدراسة : المقارنة بين (01-01)الجدول رقم أوجه الاختلاف أوجه الشبه الدراسة السابقة لدراستين ا كلتا 2018فهيمة حدادو تطرقت الى متغير الضريبية. الحوكمة الحوكمة الضريبية أثر يكمن في ان هذه الدراسة ركزت علىوجه الاختلاف أداء في تحسينالحوكمة الضريبية دوربينما دراستنا ركزت على على التحصيل .الإدارة الضريبية سارة بن صوشة، 2018 2019. كلتا الدراستين تطرقت الى متغير الحوكمة الضريبية. على أثر الحوكمة الضريبية وجه الاختلاف يكمن في ان هذه الدراسة ركزت في ية الحوكمة الضريب دورلى بينما دراستنا ركزت ع.على التنمية المستدامة .ةأداء الإدارة الضريبي تحسين اد الطالبتينمن إعدالمصدر: المطلب الثاني: المقالات العلمية باللغة العربية حكيم بوجطو، سونة عبد القادرأولا: ،معاصرةأبحاث اقتصادية ، مجلة"أثر تبني مبادئ الحوكمة على تحسين أداء الإدارة الضريبية في الجزائر بعنوان" .2020، 02ال عدد، 03دالمجل الإدارة الضريبية في مجملها الى تحديد أثر تبني مبادئ الحوكمة على تحسين الأداء وأثرها على هدفت هذه الدراسة وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج لى مفاهيم الحوكمة الضريبية ومبادئها حسب القانون الجزائري.إحيث تم التطرق صاح عن التقارير فيما يخص إجمالي الإيرادات الضريبية وسبل إنفاقها لتعزيز ثقة المكلفين بالإدارة ضرورة الإف أهمها الضريبية، وإعادة النظر في منظومة المكافآت والحوافز الموجهة لأعوان الإدارة الضريبية للحد من الفساد الإداري. ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 26 ~ عبد القادر بوعزة، محمد طيبة. :ثانيا المديرية الولائية -الضريبية في تحسين جودة القوائم الجبائية في الجزائر دراسة ميدانيةدور الحوكمة بعنوان" .2020 ،01العدد، 23دالمجل ،الإقتصاديةمعهد علوم مجلة، للضرائب بشار" توصلت الدراسة الى و إلى تحديد دور مبادئ الحوكمة الضريبية في تحسين جودة القوائم الجبائية. هدفت هذه الدراسة جابة على إشكالية الدراسة حيث تم تأكيد فرضية وجود علاقة طردية بين تطبيق مبادئ الحوكمة الضريبية وزيادة التزام الإ وبتالي مبادئ الحوكمة دور جد فعال في رفع جودة القوائم الجبائية. .المكلفين بمتطلبات الإفصاح في القوائم الجبائية :فهي موضحة في الجدول الموالي هذه الدراسةالدراسات السابقة الذكر و فيما يخص أوجه الشبه والاختلاف بينأما والمقالات العلمية باللغة العربيةبين هذه الدراسة : المقارنة (02-01)الجدول رقم أوجه الاختلاف أوجه الشبه الدراسة السابقة حكيم بوجطو، سونة 2020.عبد القادر لى كلتا الدراستين تطرقتا ا وأداء المتغيرين الحوكمة الضريبية الضريبية. الإدارة تم تطرق في هذه الدراسة لمبادئ الحوكمة الضريبية حسب التشريع .الدوليةليات الحوكمة الضريبية آلمبادئ و الجزائري اما دراستنا تطرقت من مؤشرات الإدارة الضريبية من خلال لأداءهذه الدراسة تطرقت دراستنا تطرقت له من خلال بطاقة الأداء المتوازن.صياغة الباحث اما عبد القادر بوعزة، .2020محمد طيبة، غير تطرقت الى متكلتا الدراستين .الحوكمة الضريبية تطرقت هذه الدراسة للحوكمة الضريبية كألية لتحسين القوائم المالية اء للشركة.بينما دراستنا تطرقت للحوكمة الضريبية كوسيلة لتحسين أد الإدارة الضريبية. تينلبامن إعداد الطالمصدر: ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 27 ~ المطلب الثالث: الدراسات السابقة باللغة الأجنبية .Taleb hacine Sihamأولا: The role of governance in activating tax compliance, journal of development research and studies, university Mohamed el Bachir el Ibrahim of bordj Bou Arreridj, Alegria, volume11, issue1, 2024. تحديد مدى تأثير الحوكمة على تفعيل الامتثال الضريبي وانعكاس ذلك على مستوى هدفت هذه الدراسة إلى ليات آي للامتثال الضريبي واهم مبادئ و الإطار المفاهيم التحصيل والالتزام بالقوانين والتشريعات حيث تم التطرق إلى التأثير الايجابي للحوكمة على ضمان الامتثال الضريبي وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج أهمهاالحوكمة مع تحليلها. الجبائية مما يقلل بالإضافة إلى أن الحوكمة تعمل كإجراء وقائي من خلال ضمان الالتزام بالتشريعات ،الطوعي للمكلفين اطر الجبائية.من المخ Maja، klunثانيا: Performance Measurement of TaxAdministration : the case of Slovenia, Journal of International Review of Administrative Sciences, University of Ljubljana, faculty of Public Administration, September 2004. والمتمثل في تبسيطالضرائب في سلوفانيا باستخدام نموذج شامل للتقييم ادارةقياس أداء هدفت هذه الدراسة إلى توصل وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج أهمهاللمكلفين. الإدارة، والامتثال الطبيعيالنظام الضريبي، تكاليف سلوفانيا تركز بشكل كبير على قياس الأداء باستخدام مؤشرات خاصة بها الباحث للنتائج التالية: إن إدارة الضرائب في متجاهلة المؤشرات الأخرى كآراء المكلفين. الطعون، وعملية الرقابة،مثل عدد Hugo Leonardo Menezes De Carvalho، Lucimar Atonio Cabralثالثا: De Avila Tax governance : A study of its effects on tax evasion , journal of Brazilian Business Review , university of Ceum , Sao Luis , Ma , Brazil , universitiy of Federal De Uberlandia ,Ma , Brazil , 19,155 ,07/14/2022 . 90دراسة عينة ل إلى التحقق من العلاقة بين الحوكمة الضريبية والتهرب الضريبي من خلال هدفت هذه الدراسة أن وجود وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج أهمها.سنة 11دولة دراسة تحليلية مع عدة متغيرات أخرى وعلى مدار ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 28 ~ وذلك من خلال تخفيض الصراعات بين كل من المكلفين ،الحوكمة الضريبية يؤدي إلى انخفاض معدلات التهرب الضريبي ريه الوكالة الضريبية.والإدارة الضريبية تحت ما يسمى بنظ Milos Milosavbjevic and othersرابعا: Is There a link betweentax administration performance and tax evasion ? , journal of economies, faculty of organizational sciences, university of belgrade, serbia, 12, 193, 24/07/2024. وهذا من خلال دراسة الضريبي،هناك علاقة بين أداء الإدارة الضريبية والتهرب إذا معرفة ماهذه الدراسة إلى هدفت نه وعلى عكس أيجة لهذه الدراسة تم التوصل إلى كنتو إدارة ضريبية أوروبية وعلى مدار سنتين. 35تحليلية مقارنة لأداء لى الأقل في الأجل القصير تدفع المكلفين بالضريبة إلى التهرب أكثر.ن جودة الإدارة الضريبية عإالدراسات السابقة ف :فهي موضحة في الجدول الموالي هذه الدراسةالدراسات السابقة الذكر و فيما يخص أوجه الشبه والاختلاف بينأما والدراسات السابقة باللغة الأجنبيةبين هذه الدراسة : المقارنة (03-01)الجدول رقم أوجه الاختلاف أوجه الشبه سة السابقةالدرا Taleb hacine Siham ; 2024. كلتا الدراستين تطرقت الى متغير الحوكمة. .بينما دراستنا تطرقت للحوكمة الضريبيةتطرقت الدراسة لحوكمة المؤسسات، Maja، klun ; 2004. كلتا الدراستين تطرقت الى متغير الإدارة .الضريبية النظام تبسيط قياس مدىم أداء الادارة الضريبية بالدراسة لتقييتطرقت هذه هذه الدراسةبينما للمكلفين. وعيكاليف الإدارة، والامتثال الطالضريبي، ت تطرقت لتقييمه باستخدام بطاقة الأداء المتوازن. Lucimar Atonio Cabral ; Hugo Leonardo ; 2022. كلتا الدراستين تطرقت .وكمةالى متغير الح الحوكمة الضريبية أثرن هذه الدراسة ركزت على أختلاف يكمن في وجه الإ الضريبية الحوكمة دورركزت على هذه الدراسة بينما .هرب الضريبيعلى الت على أداء الإدارة الضريبية ككل. Milos Milosavbjevic andothers ; 2024. الدراستين تطرقت كلتا متغير الإدارة الى .بيةالضري تهرب الضريبي لأداء الإدارة الضريبية با حول ربطصرت هذه الدراسة نحا تأثرّه وتناولت أداء الإدارة الضريبية هذه الدراسةوالتحصيل الضريبي.بينما .بالحوكمة الضريبية الطالبتينمن إعداد المصدر: ......................................................................الإطار النظري للدراسةالفصل الأول: . ~ 29 ~ خلاصة الفصل الأول: تبين من معالجة هذا الفصل أن الاهتمام المتزايد بالحوكمة الضريبية جاء نتيجة لأهمية الضرائب ودورها المحوري في تمويل خزينة الدولة، باعتبار أن الحوكمة الضريبية إطار شامل يضم مجموعة من المبادئ والآليات المنظمة لسلوك الإدارة .الضريبية وممارساتها على توجيه الإدارة الضريبية نحو تحقيق أهدافها الإستراتيجية من خلال تحسين كفاءتها ريبية علىتعمل الحوكمة الض ونزاهة موظفيها، مما يساهم بشكل كما يضمن الارتقاء بجودة خدماتها .التشغيلية وفعاليتها في جمع الإيرادات الضريبية .كل مستمروالارتقاء بأدائها بش فعال في تعزيز ثقة المكلفين بالضريبة الفصل الثاني: التطبيقي للدراسة الإطار الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 31 ~ :تمهيد بعد التطرق في الفصل الأول إلى الإطار النظري لمتغيرات الدراسة، والتي تمثلت في الحوكمة الضريبية وأداء الإدارة ط ما تم التطرق إليه نظريا في صورة الضريبية، سيتم من خلال هذا الفصل التعرف على هيئة الدراسة أولا ومن ثم إسقا تطبيقية، وذلك من خلال استخدام أداة الاستبيان لدراسة آراء موظفي مركز الضرائب بولاية برج بوعريريج حول دور الحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبية، ومن ثم القيام بالتحليل واختبار صحة الفرضيات المتعلقة بموضوع ، وذلك من خلال:spssلإستعانة ببرنامج الدراسة با .المبحث الأول: نظرة عامة عن مركز الضرائب بولاية برج بوعريريج - .والبياناتتحليل الاحصاءات المبحث الثاني: - .الإطار الاختباري للدراسة المبحث الثالث: - الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 32 ~ .بوعريريجالمبحث الأول: نظرة عامة عن مركز الضرائب بولاية برج المبحث الأول: تم إنشاء مركز الضرائب، وسنستعرض في هذا في إطار تحسين أداء الإدارة الضريبية وسعييها لتحقيق رضا المكلفين المبحث نبذة عن مركز الضرائب لولاية برج بوعريريج التي تمت على مستواه الدراسة التطبيقية. التعريف بمركز الضرائب لولاية برج بوعريريجالمطلب الأول: تعريف بمركز الضرائبأولا: هو مصلحة عملية جديدة تابعة للمديرية العامة للضرائب تختص حصريا بتسيير الملفات الجبائية وتحصيل الضرائب المستحقة من طرف المكلفين بالضريبة متوسطي الحجم، يهدف إلى تقديم خدمة نوعية وتطوير شراكة جديدة ا على التواجد الاستماع الاستجابة، ومعالجة سريعة لكل الطلبات المقدمة من طرف تجمعه بالمكلفين بالضريبة تقوم أساس المكلف بالضريبة. يمثل مركز الضرائب بالنسبة للمكلف بالضريبة المحور الجبائي الوحيد حيث لن يتحتم عليه التنقل من مصلحة إلى أخرى أصناف مراكز الضرائب: .1 كما يلي: هيو ،الضرائب إلى ثلاث أصنافتبعا لمعيار عدد الملفات قسمت مراكز  ملف 8000عدد الملفات أكثر من :1 الصنف.  ملف 8000إلى 4000عدد الملفات أكثر من :2الصنف.  ملف 4000أقل من :3 الصنف. صلاحيات مراكز الضرائب .2 يقي لفرض الضريبة تختص مراكز الضرائب بمتابعة المكلفين )شركات وأشخاص طبيعيين( المتعلقين بالنظام الحق )باستثناء الذين يتبعون مديرية كبريات المؤسسات(، وكذلك المهن الحرة، والاختصاص الإقليمي يكون على مستوى ملف حيث يتم إنشاء في هذه الحالة عدة 12000الولاية ماعدا في التجمعات الحضرية الكبرى أو عدد الملفات يتجاوز نشاء مراكز تسيير تابعة لها بهدف تجنب تعدد مراكز الضرائب الصغيرة الحجم في مراكز ضرائب، ويمكن لها أن تقوم بإ منطقة واحدة .دور مركز الضرائب:3 إن إنشاء مراكز الضرائب يستجيب إلى ضرورة تحسين عملية التسيير ومراقبة المكلفين ذوي الأهمية المتوسطة ث يقوم بأعمال الترقيم، متابعة التصريحات الجبائية والذين لا يتبعون مديرية كبريات المؤسسات، حي 3 .التسديدات، التسجيل المحاسبي للإيرادات المراقبة، وأعمال التحصيل لهذه الفئة من المكلفين الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 33 ~ ثانيا: تعريف مركز الضرائب ببرج بوعريريج: والتكفل الحسن هو عبارة عن هيكل إداري حديث وعصري مجهز بكافة الوسائل الضرورية للعمل الإداري الصنف ويقع في وسط ولاية برج بوعريريج، كما يعتبر من 2012ديسمبر 2للمكلفين الخاضعين له، تم إفتتاحه في .التحصيل، المراقبة والمنازعات التسيير،الثالث، وهو عبارة عن مركز موحد يجمع تحت إشراف رئيس المركز كل مهام كلفين الخاضعين للضريبة حسب النظام الحقيقي أو الذين يفوق رقم يختص مركز الضرائب بتسيير ملفات الم دج 8.000.000أعمالهم السنوي الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب المطلب الثاني: يتكون مركز الضرائب من ثلاث مصالح رئيسية وقباضة ومصلحتين: رائب برج بوعريريجالهيكل التنظيمي لمركز الض :01رقمالشكل من اعداد الطالبتين بالاعتماد على الوثائق المقدمة من مركز الضرائب لولاية ب.ب.ع. :المصدر الرئيسية المصلحة الملفات لتسيير الرئيسية المصلحة والبحث قبةراللم الرئيسية المصلحة القباضة للمنازعات اع جباية القطمصلحة الصناعي مصلحة البطاقيات الشكاوى مصلحة مصلحة الصندوق قطاع جباية مصلحة والأشغال البناء العمومية عن البحث مصلحة المادة المنازعات مصلحة المحاسبة مصلحة ريبةللض الخاضعة ولجان القضائية الطعن القطاع جباية مصلحة التجاري التدخلات مصلحة التبليغات مصلحة المتابعات مصلحة بالصرف والأمر قطاع جباية مصلحة الخدمات المراقبة مصلحة قطاع جباية مصلحة الحرة لمهنا ركز الضرائبرئيس م مصلحة الإعلام الآلي والوسائل المصلحة الإستقب الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 34 ~ :وتكلف ب :اولا: المصلحة الرئيسية للتسيير  الامتيازات عاء والمراقبة الجبائية ومتابعةالتكفل بالملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين لمركز الضرائب في مجال الو ت؛بائية ودراسة الأولية للاحتجاجاالج  المصادقة على الجدول وسندات الإيرادات وتقديمها لرئيس المركز للموافقة عليها، بصفته وكيلا مفوضا للمدير الولائي ؛للضرائب  راجعة المحاسبة؛ تسجيل المكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس المستندات وم اقتراح  إعداد تقارير دورية وتجميع الإحصائيات واعداد مخططات العمل وتنظيم الأشغال مع المصالح الأخرى مع الحرص على .إنسجامها :تسييرتعمل على  ؛المصلحة المكلفة بجباية القطاع الصناعي  ؛المصلحة المكلفة بجباية قطاع البناء والشغال العمومية  التجاري؛كلفة بجباية القطاع المصلحة الم  ؛المصلحة المكلفة بجباية قطاع الخدمات  المصلحة المكلفة بجباية المهن الحرة. :المصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث :ثانيا :وتكلف ب  إنجاز إجراءات البحث عن المعلومات الجبائية ومعالجتها وتخزينها وتوزيعها من أجل إستغلالها؛  ات مراقبة وإنجازها، بعنوان المراجعات في عين المكان والمراقبة على أساس المستندات لتصريحات المكلفين إقتراح عملي .بالضريبة التابعين لمركز الضرائب، مع إعداد جداول إحصائية وحواصل تقييمية دورية :تسييرتعمل على :وتكلف ب والمقارنات:مصلحة البطاقيات .1  المحلية للإعلام والإستعلام الخاصة بوعاء الضريبة وكذا مراقبتها وتحصيلها؛ تشكيل وتسيير فهرس المصادر  مركز المعطيات التي تجمعها المصالح المعنية وتخزينها واستردادها من أجل إستغلالها؛  ةيبتعريف المكلفين بالضر التكفل بطلبات. الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 35 ~ :ب التي تعمل في شكل فرق، وتكلف الضريبية:مصلحة البحث عن المادة .2  الاطلاع؛إعداد برنامج دوري للبحث عن المعلومة الجبائية بعنوان تنفيذ حق  إقتراح تسجيل المكلفين بالضريبة للمراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان إنطلاقا من المعلومات والإستعلامات .المجمعة :التي تعمل في شكل فرق، وتكلف ب :مصلحة التدخلات.3  تدخلات بعنوان تنفيذ الحق في التحقيق وحق الزيارة والمراقبة عند المرور وكذا إنجاز في عين المكان لكل برمجة وانجاز ال المعاينات الضرورية لوعاء الضريبة ومراقبتها وتحصيلها؛  والاستعلامات من المعلومات انطلاقاإقتراح مكلفين بالضريبة لمراجعة محاسبتهم أو للمراقبة على أساس المستندات .المجمعة :التي تعمل في شكل فرق، وتكلف ب المراقبة:مصلحة .4  إنجاز برامج المراقبة على أساس المستندات وفي عين المكان؛  إعداد وضعيات إحصائيات دورية تتعلق بوضعية إنجاز برامج المراقبة مع تقييم مردودها. :وتكلف ب :المصلحة الرئيسية للمنازعات :ثالثا  فرض ضرائب أو زيادات أو غرامات أو عقوبات وناتج عناعي أو إعفائي يوجه المركز الضرائب دراسة كل طعن نز ؛إسترجاع اقتطاعات الرسم على القيمة المضافة وكذا طلباتقررها المركز،  متابعة القضايا النزاعية المقدمة إلى الهيئات القضائية. :تسييرتعمل على :وتكلف ب :الاحتجاجاتمصلحة .1  و استرجاع أيها ة الطعون المسبقة التي تهدف إلى إلغاء أو تخفيض فرض ضرائب أو الزيادات والعقوبات المحتج علدراس دراسة طلبات و صدرة الضرائب والرسوم والحقوق المدفوعة إثر تصريحات مكتتبة أو مدفوعات تلقائية أو مقتطعة الم ؛اقتطاعات الرسم على القيمة المضافةتتعلق بإرجاع  ة الطعون المسبقة التي تهدف إلى الإحتجاج على أعمال المتابعة أو الإجراءات المتعلقة بها أو المطالبة بالأشياء دراس .التحصيلمعالجة منازعات و ،المحجوزة الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 36 ~ :بوتكلف :مصلحة لجان الطعن والمنازعات القضائية.2  القيمة المضافة والإختصاص لجان الطعن دراسة الطعون التابعة لإختصاص لجان طعن الضرائب المباشرة والرسم على الإعفائي؛  المتابعة بالإتصال مع المصلحة المعنية في المديرية الولائية للضرائب للطعون والشكاوى المقدمة للهيئات القضائية. :وتكلف ب : مصلحة التبليغ والأمر بالدفع.3  لى المصالح المعنية؛ إريبة و الطعون إلى المكلفين بالض تبليغ القرارات المتخذة بعنوان مختلف  الأمر بصرف الإلغاءات والتخفيضات المقررة مع إعداد الشهادات المتعلقة بها؛  إعداد المنتجات الإحصائية الدورية المتعلقة بمعالجة المنازعات وتبليغها للمصالح المعنية. :وتكلف ب : القباضةابعا: ر  لضريبة بعنوان التسديدات التلقائية التي تتم أو الجداول العامة التكفل بالتسديدات التي يقوم بها المكلفون با أو الفردية التي تصدر في حقهم وكذا متابعة وضعيتهم في مجال التحصيل؛  لمتعلقة بالتحصيل الجبري للضريبةتنفيذ التدابير المنصوص عليها في التشريع والتنظيم الساريين المفعول وا .المحاسبة العامة وتقديم حسابات التسيير المعدة إلى مجلس المحاسبةمسك محاسبة المطابقة لقواعد و :تسييرتعمل على  ؛الصندوقمصلحة  ؛مصلحة المحاسبة  مصلحة المتابعات. وتكلف ب: المركز،تحت سلطة رئيس تقع :والإعلام الاستقبالمصلحة خامسا:  ؛قبال المكلفين بالضريبة وإعلامهمتنظيم است  حقوقهم وواجباتهم الجبائية الخاصة بالمكلفين بالضريبة التابعين لإختصاص مركز نشر المعلومات حول .الضرائب :وتكلف ب والوسائل:مصلحة الإعلام الآلي :سادسا  إستغلال التطبيقات المعلوماتية وتأمينها وكذا تسيير التأهيلات ورخص الدخول الموافقة لها؛  ؛وكذا التكفل بصيانة التجهيزات إحصاء حاجيات المصالح من عتاد ولوازم أخرى الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 37 ~  الإشراف على المهام المتصلة بالنظافة وأمن المقرات. والبيانات الإحصائيات تحليل المبحث الثاني: تعريف بمجتمع الدراسة وخصائص أفراد عينة الدراسة، وسيتم المن خلال هذا المبحث سيتم التطرق إلى نات والأساليب الإحصائية التي تم توظيفها في تحليل تلك عرض الأدوات التي تم استخدامها في جمع البيا البيانات، وأخيرا سوف يتم تحليل وتفسير البيانات المجمعة باستخدام برنامج الحزمة الإحصائية للعلوم (.SPSS)الاجتماعية المطلب الأول: العناصر الأساسية للدراسة ف جوانبها، بعرض المنهج المتبع والتعريف بمجتمع وعينة في هذا الإطار سيتم التطرق إلى منهجية الدراسة بمختل .الدراسة بالإضافة إلى منهج الدراسة والأساليب والأدوات الاحصائية المستخدمة بها ونطاق الدراسةومجتمع أولا: منهج كما يلي: ،في هذا العنصر سيتم التطرق إلى منهج ومجتمع وعينة الدراسة :منهج الدراسة. 1 المنهج الوصفي التحليلي، الذي يقوم على جمع المعلومات من مصادرها المختلفة وتحليلها بهدف تم استخدام أداء الإدارة الضريبية. في تحسينالحوكمة الضريبية دور النتائج المتمثلة في تحديد الوصول إلى ف على أراء أعوان مركز شكالية الدراسة والوقو إيان للوصول إلى نتائج دقيقة حول وتمت الاستعانة بأداة الاستب .SPSSالضرائب بغية التحليل الجيد للنتائج المتوصل لها، عن طريق استخدام برنامج الحزم الإحصائية :مجتمع الدراسة.2 ولاية برج بوعريريج بصفتهم يملكون الخبرة الكافية للإجابة باسة من جميع موظفي مركز الضرائب يتكون مجتمع الدر على إشكالية الدراسة. :عينة الدراسة.3 ال المج كافية في خبرة تم الاعتماد في هذه الدراسة على عينة من موظفي مركز الضرائب ببرج بوعريريج الذين لديهم .موظفا تم توزيع الاستبيان عليهم للإجابة عليه 39، حيث اخترنا عينة مكونة من بائيالج ثانيا: وصف أداة الدراسة "الاستبيان" ومتغيراتها م القيام بوصف الاستبيان والتعرف على متغيرات الدراسة فيما يلي؛ سيت الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 38 ~ تصميم الاستبيان:.1 لقد تم الاعتماد في هذه الدراسة على الاستبيان في جمع البيانات اللازمة، وعند إعداده تمت مراعاة ما تم التطرق الأستاذة المشرفة ومجموعة من الخبراء له في الجانب النظري مع الاستعانة بالدراسات السابقة، حيث تم عرضه على والمحاسبة أين تم إجراء التعديلات اللازمة عليه قبل ( نظرا لما يمتلكونه من خبرة في مجال الجباية01المحكمين )الملحق توزيعه. سؤال، تم تقسيمهم إلى قسمين على النحو 33( مكونا من 02 تم اعتماد الشكل النهائي للاستبيان )الملحق :التالي خاص بالبيانات الشخصية للمستجوبين؛ الجزء الأول: ويشمل ثلاثة محاور أساسية تدور حول إشكالية الدراسة. الجزء الثاني: : مكونات الاستبيان(01-02رقم) الجدول عدد العبارات ارقام العبارات اسم المحور عدد المحاور 12 12الى 01من .الحوكمة الضريبية المحور الأول 12 12الى 01من .أداء الإدارة الضريبية المحور الثاني دور الحوكمة الضريبية في تحسين أداء المحور الثالث .الإدارة 9 09الى 01من من اعداد الطالبتينالمصدر: :تمت مراعاة عدة اعتبارات في تصميم عبارات الاستبيان هي كما يلي  ؛أسئلة بسيطة ومفهومة  تماد على مقياس ليكارت لإعطاء قدر من الحرية للمستجوبين عند الإجابة )أوافق بشدة، أوافق، محايد، لا أوافق الاع بشدة، لا أوافق(. توزيع الاستبيان:.2 تم توزيعه توزيعا يدويا على عينة الدراسة المتمثلة في موظفي مركز ،بعد أن تم إعداد الاستبيان بشكله النهائي عريريج من أجل الإجابة على الأسئلة والاعتماد عليها في تحليل النتائج.الضرائب برج بو الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 39 ~ :متغيرات الدراسة.3 تم التطرق في هذه الدراسة الى دور الحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبية، بحيث يمكن تحديد المتغير :المستقل والتابع كالتالي  ؛المتغير المستقل: الحوكمة الضريبية  .المتغير التابع: أداء الإدارة الضريبية ثالثا: البرامج المستخدمة في الدراسة لقد تم القيام باختبار ومعالجة أداة الاستبيان وفق اختبارات إحصائية عديدة للوصول للنتائج المرجوة من الدراسة، ية يتم استخدامها للتحليل حزمة برمج (، وهو26SPSS v) أين تم استخدام الحزمة الإحصائية للعلوم الاجتماعية الإحصائي للبيانات، تقوم بتقديم مجموعة مميزة من الخدمات والتحليلات الإحصائية التي تسمح للباحثين من خلالها وأشكال إحصائية تساعدنا للوصول بجمع وتبويب البيانات التي تخص عينة الدراسة والقيام بتحليلها على شكل جداول للإجابة على الإشكالية المطروحة. لى مجموعة من النتائجإ رابعا: خصائص عينة الدراسة 39استبيان على موظفي مركز الضرائب لولاية برج بوعريريج، حيث بلغت الاستمارات الصحيحة 45توزيع تم .، وهي نسبة تعتبر جيدة لإجراء التحليل الإحصائي عليها% 87استمارة بنسبة استجابة بلغت حوالي المعتمدة باراتختخامسا: الا الإحصائية التالية: تالاختبارالقد تم اختبار ومعالجة الاستبيان وفق لقياس الثبات، أما الصدق فيتم عن طريق الجذر خكرو نبا : وذلك بالاستعانة بمعامل ألفا اختبار الثبات والصدق.1 كرو نباخ.التربيعي لمعامل ألفا Kolmogorov-smirnov. يانات العينة يتم استخدام اختبار: لمعرفة توزيع بإختبار التوزيع الطبيعي.2 من أجل التحليل الوصفي للمتغيرات الشخصية الأفراد عينة الدراسة. التكرارات والنسب المئوية:.3 : هي مخططات بيانية عن تمثيل مرئي للبيانات لتكون أوضح وأسهل للفهم مثل الأعمدة الأشكال والرسوم البيانية.4 .البيانية : يعد من أكثر مقاييس النزعة المركزية استخداما لوصف القيمة المتوسطة للتوزيع والمتوسط الحسابي المتوسط الحسابي.5 .لمجموعة من القيم هو تلك القيمة التي لو اتخذتها كل مفردة من مفردات المجموعة لكان مجموع القيم الجديدة الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 40 ~ ف استجابات أفراد الدراسة اتجاه كل فقرة أو بعد، وللتأكد من من أجل التعرف على مدى انحرا الإنحراف المعياري.6 صلاحية النموذج لاختبار الفرضيات، كما يوضح التشتت في استجابات أفراد الدراسة فكلما اقتربت قيمته من الصفر ي المتوسط فهذا يعني تركز الإجابات وعدم تشتتها، كما أنه يفيد في ترتيب العبارات الصالح الأقل تشتنا عند تساو .الحسابي بينها المطلب الثاني: التحليل الإحصائي والوصفي للدراسة فيما يلي سيتم عرض نتائج المحور الأول المتعلقة بالبيانات الشخصية لعينة الدراسة، وكذلك نتائج محاور الحوكمة .عليهاالضريبية وأداء الإدارة الضريبية، ليأتي بعدها التحليل الإحصائي للنتائج المتحصل أولا: صدق وثبات الأداة ، هذا المعامل (Alpha de Cronbach) تم القيام بقياس ثبات وصدق أداة الدراسة من خلال معامل ( مقبولة إحصائيا، وتم استخدام ذات المعيار لحساب معامل الصدق %60وتعد نسبة ) يأخذ قيمة بين الصفر والواحد .1عن طريق جذع معامل الثبات اختبار ثبات وصدق الاستبيان ج(: نتائ02-02)جدول SPSS v26 من اعداد طالبتين بالاعتماد على مخرجات المصدر: ويلاحظ من الجدول أعلاه أن نسبة معامل الثبات لفقرات الاستبيان كانت أعلى بكثير من النسبة المذكورة سابقا (، مما يدل على أن الاستبيان ككل له معدلات ثبات عالية.% 83حيث بلغت حوالي ) لى صدق مما يدل ع (،0.91وبأخذ جذر معامل الثبات نحصل على معامل الصدق الذي وجد أنه يساوي ) الاستبيان وأنه يمثل مجتمع العينة المأخوذة. وفيما يلي معدل صدق وثبات محاور الاستبيان؛ ية لبعض المتغيرات دراسة حالة سوسيوتنظيم-فطوم لينة بن خزناجي، محمود قرزيز، التحسين المستمر والإبداع التنظيمي في مؤسسة كوندور برج بوعريريج 1 .149، ص 2021، 1، العدد8الشخصية والوظيفية، مجلة أبحاث ودراسات التنمية،المجلد معامل الصدق alpha de cronbach-الفا كرونباخ عدد العبارات حجم العينة 39 33 0.826 0.91 الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 41 ~ نتائج اختبار ثبات وصدق كل محور من محاور الاستبيان :(03-02)جدول عدد المحاور العبارات الفا كرونباخ alpha de cronbach معامل الصدق 0.81 0.660 12 ةالحوكمة الضريبي 0.92 0.849 12 أداء الإدارة الضريبية دور الحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة الضريبية 09 0.759 0.871 SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على مخرجات المصدر: لمعالجة الإشكالية المطروحة صادقة من النتائج المعروضة في الجدول أعلاه نجد أن محاور الاستبيان التي تم إعدادها وثابتة في جميع فقراتها، وجاهزة للتطبيق على عينة الدراسة. ثانيا: اختبار التوزيع الطبيعي لمتغيرات الدراسة ينبغي التأكد من التوزيع الطبيعي لمتغيرات الدراسة لأن نتائج هذا الاختبار تحدد أي نوع من اختبارات الفرضيات رلاحقا اختبارات معلمية أو لا معلمية، ومن أجل معرفة طبيعة بيانات الاستبيان، تم استخدام اختبا سيتم استخدامه (Kolmogorov-smirnov) ويوضح الجدول أدناه نتائج اختبار طبيعة توزيع البيانات الخاصة بمتغيرات وأبعاد ، :الدراسة كما يلي .بيعيبيانات العينة تتبع التوزيع الطالفرضية الصفرية: بيانات العينة لا تتبع التوزيع الطبيعي. الفرضية البديلة: نتائج اختبار التوزيع الطبيعي لمتغيرات الدراسة(:04-02) جدول محاور الدراســــــــة Kolmogorov -smirnov مستوى الدلالة 0.246 0.786 الحوكمة الضريبية 0.564 0.605 أداء الإدارة الضريبية 0.597 0.907 دور الحوكمة الضريبية في تحسين الأداء الإدارة الضريبية SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على التحليل الإحصائي المصدر: الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 42 ~ يتضح من نتائج الجدول السابق أن قيمة مستويات الدلالة لمحاور الاستبيان في العينة المدروسة أكبر من مستوى وعليه نقبل الفرضية الصفرية ونرفض الفرضية البديلة، وبالتالي بيانات الاستبيان تتبع التوزيع الطبيعي، مما 0.05المعنوية .يسمح باستخدام الاختبارات الإحصائية المعلمية ثالثا: عرض نتائج التحليل الوصفي لخصائص المستجوبين من مركز الضرائب برج بوعريريج شخصية التي يجب أن تعتمد في صياغة الاستبيان الخاص بالدراسة والتي يتم غالبا توجد العديد من الخصائص ال التعامل معها كبيانات وصفية لخصائص العينة، وفي هذا الجزء سيتم تحليل البيانات الشخصية والوظيفية للمستجوبين والتي :نوردها كما يلي التوزيع حسب متغير الجنس:.1 نة الدراسة حسب متغير الجنس:فيما يلي عرض توزيع أفراد عي توزيع أفراد العينة حسب الجنس: (05-02)جدول النسبة المئوية التكرارات الجنس 61.5 24 ذكر 38.5 15 أنثى 100 39 المجموع .SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على مخرجات المصدر: أما التمثيل البياني لنتائج الجدول يوضحه الشكل التالي: توزيع العينة حسب متغير الجنسل بيانيةأعمدة :02شكلال .SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على مخرجات المصدر: ، في حين %61.5من خلال الشكل والجدول أعلاه، نرى بأن الفئة الأكثر إجابة هي فئة الذكور بنسبة تحقدّر بـ ، أين يمحكن تفسير هذا التفاوت في التمثيل بين الجنسين %38.5 كانت فئة الإناث تمثل النسبة الأقل والتي قحدّرت بـ الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 43 ~ بطبيعة العمل في الإدارة الضريبية، التي تتميز بكونها ذات طابع ميداني وتتطلب احتكاكاا مباشراا بالمكلفين وهي أدوار تحسند في الغالب إلى الذكور. توزيع حسب متغير المؤهل العلمي: ال.2 :عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي دفيما يلي يتم عرض أفرا .(: توزيع أفراد العينة حسب المؤهل العلمي06-02جدول ) المئوية النسب التكرار العلمي المؤهل % 2.6 01 اخرى %43.6 17 ليسانس %53.8 21 ماستر 100 % 39 المجموع .SPSSرجات من إعداد الطالبتين بالإعتماد على مخ المصدر: توزيع العينة حسب متغير المؤهل العلميل ة(: أعمدة بياني03شكل ) .SPSSمن إعداد الطالبتين بالإعتماد على مخرجات المصدر: ، %54من خلال النتائج المتحصل عليها أعلاه نجد بأن أغلبية عينة الدراسة متحصلة على شهادة الماستر بنسبة فتخص دراسات أخرى، وهذا ما يدل على أن العمل في % 2متحصلون على الليسانس، أما نسبة % 44ونسبة الإدارة الضريبية يتطلب على الأقل مستوى الليسانس، وهو المستوى الذي كان شائعا في سنوات مضت قبل ظهور مركز الضرائب.الماستر، حيث أن هذه الأخيرة أصبحت حاليا شرط ضروري للتوظيف في التوزيع حسب متغير سنوات الخبرة:.3 فيما يلي يتم عرض أفراد عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة. الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 44 ~ : توزيع أفراد العينة حسب سنوات الخبرة(07-02)الجدول النسبة المئوية التكرارات سنوات الخبرة %30.8 12 سنوات 10أقل من %33.30 13 سنة 20 – 10بين %35.3 14 سنة 20أكثر من %100 39 المجموع .SPSS جمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على مخرجات برنام المصدر: أما التمثيل البياني لنتائج الجدول يوضحه الشكل التالي: : تمثيل أفراد العينة حسب سنوات الخبرة 04الشكل .SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على التحليل الإحصائي المصدر: سنة 20من خلال نتائج الجدول والشكل أعلاه نلاحظ أن أغلب أفراد عينة الدراسة كانت ذات خبرة تتجاوز ، أما ذوي الخبرة%33.3بنسبة تقدّر بـــــ سنة 20إلى 10، ثم تليها الفئة التي تتميز بخبرة بين %35.3بنسبة تقدر بـــ .%30.8سنوات فتقدر بـــ 10الأقل من تمثل النسبة الأكبر من المستجوبين، ما يعكس سنة خبرة 20إلى 10الفئة التي تملك خبرة من وبالتالي نجد أن بية، وبالتالي هذا الأمر يضفي مصداقية وجود شريحة واسعة من الموظفين ذوي الخبرة الطويلة والواسعة في الإدارة الضري عالية على النتائج المتحصل عليها، نظراا لما تملكه تلك الفئة من معرفة معمقة بالممارسات الإدارة الضريبية والخبرة الميدانية قوا حديثاا الطاقات الشابة والموظفين الجدد، الذين التح فتعبّر عن سنوات خبرة 10فئة أقل من أماوالكفاءة اللازمة، بالإدارة الضريبية، وغالباا ما يكونون من خريجي الجامعات. التوزيع حسب متغير الوظيفة:.4 فيما يلي يتم عرض أفراد عينة الدراسة حسب متغير الوظيفة. الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 45 ~ (: توزيع أفراد العينة حسب الوظيفة08-02جدول ) النسب المئوية التكرار الوظيفة %69.2 27 موظف %20.5 08 رئيس مصلحة %10.3 04 محقق %100 39 المجموع .SPSSمن إعداد الطالبتين بالإعتماد على مخرجات المصدر: أما التمثيل البياني لنتائج الجدول يوضحه الشكل التالي: ، % 69.2من خلال النتائج المتحصل عليها أعلاه نجد أن أعلى نسبة للمستجوبين كانت لفئة الموظفين بمعدل وهي نسبة جد ضئيلة % 10.3، أما فئة المحققين فقد مثلت نسبة % 20.5يأتي بعدها فئة رؤساء المصالح بنسبة ل مقارنة بعدد الملفات التي يتم مراقبتها سنويا على مستوى المركز، أما بالنسبة للموظفين ورؤساء المصالح فنسبهم معقولة وتتماشى مع متطلبات مركز الضرائب. :كالآتيد العينة حسب متغير التخصص ع أفرايتوز .5 فيما يلي يتم عرض أفراد عينة الدراسة حسب متغير التخصص. 0 20 40 الو يفة الوظيفةتوزيع العينة حسب متغير ل(: أعمدة بيانية 05شكل ) SPSS:من إعداد الطالبتين بالإعتماد عل مخرجاتالمصدر SPSS الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 46 ~ .SPSSعتماد على مخرجات من إعداد الطالبتين بالاالمصدر: .SPSSمن إعداد الطالبتين بالإعتماد على مخرجات المصدر: التالي: أما التمثيل البياني لنتائج الجدول يوضحه الشكل توزيع العينة حسب متغير التخصصلأعمدة بيانية : 06شكل .SPSSمن إعداد الطالبتين بالإعتماد على مخرجات المصدر: 28.2من خلال النتائج المتحصل عليها أعلاه نجد أن الفئة المتخصّصة في كل من الجباية والحقوق مثلّت نسبة ، % 20.5راسة وهي النسبة الأعلى بين كل الفئات الأخرى، أما فئة خريجي المحاسبة فقد بلغت نسبة من عينة الد % ، بينما بلغت باقي التخصصات )التسيير، % 5.1، والمالية بنسبة % 7.7ليليها بالترتيب ذوي تخصص التدقيق بنسبة .% 2.6الإقتصاد، والإعلام الآلي( نسبة المئوية النسب التكرار التخصص % 28.2 11 جباية % 28.2 11 حقوق % 20.5 08 محاسبة %7.7 03 تدقيق %5.1 02 مالية % 2.6 01 إقتصاد % 2.6 01 تسيير % 2.6 01 إعلام آلي % 2.6 01 أخرى 100 % 39 المجموع التخصص(: توزيع أفراد العينة حسب 09-02جدول ) الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 47 ~ في إدارة الضرائب خريجي الجباية والحقوق والمحاسبة وهو ما يتطلّبه العمل في الإدارة نلاحظ مما سبق أن معظم موظ الضريبية، بينما التخصصات الأخرى ذات أهمية كذلك لكن ليست بقدر المحاسبة والجباية. المبحث الثالث: الإطار الاختباري للدراسة ر الحوكمة الضريبية في تحسين أداء الإدارة من خلال هذا المبحث سيتم تحليل اتجاهات المستجوبين حول دو الضريبية، إضافة إلى اختبار صحة الفرضيات. المطلب الأول: تحليل نتائج اجابات العينة حول متغيرات الدراسة قصد تحليل نتائج اجابات المستجوبين على عبارات كل محور من محاور الاستبيان، تم حساب كل من المتوسط المعياري، كما هو موضح في الجداول التالية: الحسابي والانحراف التحليل الوصفي لاتجاهات المستجوبين حول محور الحوكمة الضريبية:أولا: سيتم فيما يلي تحليل إجابات أفراد عينة الدراسة حول المحور الأول كما يلي؛ الحوكمة الضريبيةلمحور (: التحليل الوصفي لإجابات عينة الدراسة 10-02)جدول درجة الموافقة الانحراف المعياري المتوسط الحسابي الرقم الفقرة 01 تواجه الإدارة الضريبية صعوبة في فهم وتطبيق القوانين الجبائية. 2,62 1,016 محايد 02 يقوم موظفي الضرائب بمهام إضافية خارج مسؤولياتهم المحددة أحيانا. 3,26 1,019 محايد 03 دارة الضريبية بنشر بيانات تفصيلية عن أوجه صرف الحصيلة الضريبية.تقوم الإ 3,46 8540, موافق تطبّق إجراءات قانونية على مستوى الإدارة الضريبية في حال ثبوت وقوع أخطاء 4,00 5130, موافق جوهرية. 04 اوى هنالك معاملة عادلة لجميع المكلفين مع استجابة الإدارة الضريبية لجميع شك 3,79 8010, موافق المكلفين. 05 هنالك مشاركة جماعية لعمال الإدارة الضريبية وممثلي المكلفين في رسم 2,72 9160, محايد السياسات واتخاذ القرارات المتعلقة بالضرائب. 06 07 تعتبر الرقابة الجبائية أداة فعّالة لضمان تحقيق الامتثال الضريبي. 4,18 3890, موافق الإدارة الضريبية بشكل دوري لرقابة خارجية من طرف الجهات الرقابية تخضع 3,95 6470, موافق المعنية. 08 09 تعتمد الإدارة الضريبية بشكل كلي على الخدمات الإلكترونية. 2,79 1,128 محايد تتخذ الإدارة الضريبية إجراءات احترازية لتفادي الوقوع في الأخطاء والمخاطر 3,62 9070, موافق 10 الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 48 ~ الضريبية. 11 توفر الإدارة الضريبية برامج تكوينية تدريبية كافية لموظفيها. 3.83 1,019 موافق 12 ينال نظام الترقيات والحوافز رضا موظفي إدارة الضرائب. 2.67 1,305 محايد محور الحوكمة الضريبية 3.41 3430, موافق SPSSمن إعداد الطالبتين بالاعتماد على مخرجات المصدر: أثرت توجهات إجابات المستجوبين على عبارات المحور وعلى توجّهه العام، حيث جاء متوسّطه الحسابي في لقد .0,343وبلغ انحرافه المعياري قيمة 3.41مجال الموافقة أين بلغت قيمته لضمان تحقيق الامتثال )تعتبر الرقابة الجبائية أداة فعّالة 07تميّزت العبارات التالية بالموافقة حيث نالت العبارة رقم )تطبّق 04، وتليها العبارة رقم 0.389وانحراف معياري يقدر ب 4.18الضريبي( أعلى متوسط حسابي قدر ب 4إجراءات قانونية على مستوى الإدارة الضريبية في حال ثبوت وقوع أخطاء جوهرية.( بمتوسط حسابي قدر ب )تخضع الإدارة الضريبية بشكل دوري لرقابة خارجية من 08رة رقم ، ثم تليها العبا0.513وبانحراف معياري يقدر ب 11، ثم العبارة رقم 0.647وانحراف معياري يقدر ب 3.95طرف الجهات الرقابية المعنية.( بمتوسط حسابي قدر ب ي يقدر ب ( وانحراف معيار 3.83)توفر الإدارة الضريبية برامج تكوينية تدريبية كافية لموظفيها( بمتوسط يقدر ب ) )هنالك معاملة عادلة لجميع المكلفين مع استجابة الإدارة الضريبية لجميع شكاوى المكلفين.( 5، والعبارة رقم 1.019 )تتخذ الإدارة 10، لتأتي بعدها العبارة رقم 0.801وانحراف معياري يقدر ب 3.79بمتوسط حسابي يقدر ب وانحراف 3.62لأخطاء والمخاطر الضريبية.( بمتوسط حسابي يقدر ب الضريبية إجراءات احترازية لتفادي الوقوع في ا )تقوم الإدارة الضريبية بنشر بيانات تفصيلية عن أوجه صرف الحصيلة 03، وأخيرا العبارة رقم 0.907معياري يقدر ب .0.854وانحراف معياري ب 3.46الضريبية.( بمتوسط حسابي يقدر ب )يقوم موظفي الضرائب 02جة الحياد، حيث قدر المتوسط الحسابي للعبارة رقم أما باقي العبارات فقد نالت در تعتمد ) 09، والعبارة رقم 1.019وانحراف معياري يقدر ب 3.26بمهام إضافية خارج مسؤولياتهم المحددة أحيانا.( ب وانحراف معياري 2.79الإدارة الضريبية بشكل كلي على الخدمات الإلكترونية.( نالت متوسط حسابي يقدر ب )هنالك مشاركة جماعية لعمال الإدارة الضريبية وممثلي المكلفين في رسم السياسات واتخاذ 06، ثم العبارة رقم 1.128 ، لتليها العبارة 0.916وانحراف معياري يقدر ب 2.72القرارات المتعلقة بالضرائب.( تميزت بمتوسط حسابي يقدر ب ( وانحراف معياري 2.67لحوافز رضا موظفي إدارة الضرائب.( بمتوسط حسابي يقدر ب ))ينال نظام الترقيات وا 12رقم )تواجه الإدارة الضريبية صعوبة في فهم وتطبيق القوانين الجبائية.( بمتوسط 01، وأخيرا العبارة رقم 1.305يقدر ب .1.016وانحراف معياري يقدر ب 2.62حسابي يقدر ب الإطار التطبيقي للدراسة............................................................الفصل الثاني: ......... ~ 49 ~ نجد أن آلية الرقابة الجبائية تعتبر من أهم الآليات المطبقة على مستوى مركز الضرائب من خلال النتائج المتوصل لها باعتبارها مصدر أساسي لضمان الامتثال الضريبي ورفع أداء الإدارة الضريبية، كما اتضح أن مبدأ المساءلة معتمد على مة في حالة ثبوت حدوث أخطاء معتمدة، مستوى مركز الضرائب أين يقوم هذا الأخير باعتماد إجراءات قانونية صار .الأمر الذي يضمن الالتزام التام داخل المركز يطبّق مركز الضرائب مبدأ العدالة في معاملته لجميع المكلفين واستجابته لجميع الشكاوى المقدمة منهم وبنفس ت التي يعتمد عليها لتحقيق أهدافه، الأهمية، كما يعمل على دعم موظفيه ببرامج تكوينية باعتبارهم أهم آلية من الآليا فالرفع من أدائهم وكفاءاتهم يحدّد مستوى تحقيقه لأهدافه، كما يقوم مركز الضرائب بإدارة فعّالة للمخاطر عبر اتخاذه للإجراءات اللازمة لتفادي المخاطر الضريبية مع الأخذ بمبدأ الشفافية والإفصاح عن أوجه صرف الحصيلة الضريبية المكلفين. لكسب ثقة أما بالنسبة لباقي مبادئ الحوكمة الضريبية المتمثلّة في كل من توزيع المهام والمسؤوليات بدقة والصعوبة في فهم وتطبيق القوانين الجبائية، ومبدأ المشاركة فقد لاقو موقف الحياد من طرف المستجوبين وهذا يرجع إلى أن توزيع المهام طي وبدون أي تغييرات منذ زمن، كذلك هو الأمر بالنسبة لمبدأ المشاركة لكون داخل مركز الضرائب يتم بشكل نم القرارات التي تتخذ على مستوى المركز عادة ما تكون مركزية لكن هذا لا ينفي أهميتها ووجودها. وبالرجوع كذلك إلى رضا العاملين على نظام الترقيات لم أليات الحوكمة الضريبية المتمثلة في الاعتماد على الخدمات الإلكترونية بشكل كلي و يكن للمستجوبين رأي محدّد حولها، لكون الإدارة الضريبية في الجزائر عموما لا تعتمد على الخدمات الإلكترونية كلية ولكن هذا لا ينفي أن مركز الضرائب ببرج بوعريريج من أوّل المراكز في الجزائر التي تعتمد على جميع الخدمات الرقمية عتمدة من طرف الوزارة، أما بالنسبة للترقيات فهي تخص الوظيف العمومي.الم التحليل الوصفي لاتجاهات المستجوبين حول محور أداء الإدارة الضريبية:ثانيا: سيتم فيما يلي تحليل إجابات أفراد عينة الدراسة حول المحور الثاني كما يلي؛ درجة الموافقة الإنحراف المعياري المتوسط الحسابي الرقم الفقرة تعتمد الإدارة الضريبية في تقييم أدائها على نسبة الحصيلة الضريبية المحققة ونسبتها 3,97 7070, موافق .إلى الحصيلة المستهدفة 01 تعتمد الإدارة الضريبية في تقييم أدائها على نسبة تكلفة تحصيل الضرائب إلى 3,21 9230, محايد بية خلال الفترة.إجمالي الحصيلة الضري 02 (: التحليل الوصفي لإجابات عينة الدراسة حول محور أداء الإدارة الضريبية11-02جدول ) الإطار التطبيقي للدراسة